.
^ Наверх

Как инспекция обеспечивает уплату налога

Последний раз обновлено:

Чтобы обеспечить уплату налога, инспекция может приостановить операции по счетам в банках и переводы электронных денежных средств (заблокировать банковские счета) или арестовать имущество фирмы.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 2 апреля 2020 г. № 409 налоговики до 1 июня 2020 года не могут выносить решения о блокировке счетов компаний и ИП, относящихся к отраслям, наиболее пострадавшим в связи с эпидемией коронавируса, по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ и ЕГРН по состоянию на 1 марта 2020 года.

Как инспекция блокирует счета и переводы электронных денег

Счета налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов - организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты - блокируются только на основании решения налогового органа.

Основания для блокировки по Налоговому кодексу

Оснований для блокировки счетов в Налоговом кодексе предусмотрено несколько.

1. Если фирма не выполнит требование об уплате налога, пеней, штрафа, процентов (п. 2 ст. 76 НК РФ). Это требование должно быть исполнено в течение 8 рабочих дней после его получения. Оно касается организаций и индивидуальных предпринимателей - налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов (п 11 ст. 76 НК РФ).

2. Если налогоплательщик не представит налоговую декларацию в течение 10 рабочих дней после срока ее сдачи, налоговая инспекция также вправе вынести решение о приостановлении операций по ее счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

3. Если налоговый агент не представил в налоговую инспекцию расчет сумм исчисленного и удержанного им НДФЛ по форме 6-НДФЛ в течение 10 рабочих дней после срока его сдачи (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

4. Если налогоплательщик не уведомил инспекцию в рамках электронного документооборота о получении от нее трех документов - требования о предоставлении документов, требования о предоставлении пояснений и уведомления о вызове в инспекцию (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Квитанцию о получении этих документов налогоплательщик обязан отослать в инспекцию в течение шести дней с момента получения (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Если подтверждения получения документов в установленный срок не будет, то в течение 10 дней налоговики примут решение о приостановлении операций по счетам в банке.

5. Если налогоплательщик, который стал обязан представлять налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, в течение 10 рабочих дней с даты появления этой обязанности не обеспечил электронный документооборот с налоговой инспекцией (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Для этого компания должна:

  • или заключить с оператором электронного документооборота (ЭДО) договор об оказании услуг по обеспечению ЭДО с ИФНС и приобрести квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи;
  • или предоставить полномочия по ЭДО с ИФНС уполномоченному представителю (посреднику), имеющему договор с оператором ЭДО и квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи, и направить в ИФНС документ, подтверждающий полномочия представителя.

6. Если инспекция сочтет, что решение, принятое по результатам налоговой проверки, не будет исполнено, так как совокупная стоимость имущества организации по данным бухучета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. До того, как заблокировать счет, ИФНС должна вынести решение о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) всего имущества организации (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

7. С 30 августа 2018 года разрешено блокировать счета за непредставление расчета по страховым взносам, если плательщик страховых взносов не представит расчет в течение 10 дней по истечении установленного срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ в редакции Федерального закона от 29 июля 2018 г. № 232-ФЗ).

В других ситуациях (например, не представлена в срок бухгалтерская отчетность, расчет авансового платежа по налогу) ИФНС блокировать счета не имеет права. Это не предусмотрено Налоговым кодексом.

Законные причины, по которым инспекция может не принять декларацию

Перечень оснований для отказа в приеме деклараций приведен в пункте 19 Административного регламента предоставления госуслуги по приему налоговых деклараций (утв. приказом ФНС от 8 июля 2019 г. № ММВ-7-19/343).

Для бумажной декларации:

  1. Декларация сдана не в тот налоговый орган.
  2. Нет подписи ответственного лица за предоставление достоверных и полных сведений, указанных в отчетности.
  3. Нет документов, удостоверяющих личность физического лица, ответственного за предоставление деклараций в инспекцию.
  4. Нет документов, подтверждающих полномочия представителя, ответственного за подачу деклараций в налоговую инспекцию.
  5. Декларация заполнена не по установленной форме.
  6. Очевидные ошибки (как пример – в расчете по страховым взносам суммы выплат и страховых взносов по всем физлицам не соответствуют суммарным в целом по плательщику взносов).
  7. Недостоверные данные (как пример - в расчете по страховым взносам допущены ошибки в персональных данных работников).
  8. Декларацию подписало лицо, не имеющее полномочий подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

Для электронной декларации:

  1. Декларация сдана не по установленной форме/формату.
  2. Декларация не подписана усиленной квалификационной электронной подписью лица ответственного за предоставление достоверных и полных сведений, указанных в отчетности (руководитель или уполномоченное лицо организации).
  3. Декларация сдана не в ту налоговую инспекцию.
  4. Очевидные ошибки (как пример – в расчете по страховым взносам суммы выплат и страховых взносов по всем физлицам не соответствуют суммарным в целом по плательщику взносов).
  5. Недостоверные данные (как пример - в расчете по страховым взносам допущены ошибки в персональных данных работников).
  6. Декларация подписана неуполномоченным лицом, то есть лицом, не имеющим полномочий подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

Неуполномоченное лицо - это:

  1. Дисквалифицированный руководитель ООО/ИП.
  2. Умерший руководителем ООО/ИП (согласно сведениям о государственной регистрации смерти).
  3. Руководитель, отказавшийся от руководства (участия) в организации.
  4. Недееспособный/ограниченно дееспособный руководитель (в т. ч. безвестно отсутствующий, когда сведений о его месте пребывания по месту жительства нет в течение года).
  5. Руководитель, в отношении которого внесена запись о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о руководителе организации.

По перечисленным основаниям инспекция откажет в приеме декларации (достаточно одного). Причина должна быть указана в уведомлении об отказе в приеме декларации.

Есть еще и дополнительные основания для отказа в приеме налоговой отчетности (п. 142 Регламента). Отчетность (неважно, бумажная она или электронная) считается несданной (непринятой) без обязательных реквизитов:

  1. Полное наименование организации, для ИП фамилия, имя и отчество (при его наличии).
  2. ИНН.
  3. Вид документа (первичный, корректирующий).
  4. Наименование налоговой инспекции.
  5. Подпись лиц, ответственных за подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации/расчете.

Правила блокировки счетов

Правила блокировки счетов зависят от того, сколько расчетных счетов вами открыто в банках: один или несколько.

Фирма, у которой есть один расчетный счет, не может распоряжаться только той суммой на приостановленном счете, которую не заплатила по требованию налоговиков. Если денег на счете больше, чем задолженность перед бюджетом, то суммой превышения компания распоряжаться может.

Если же операции по счету приостановлены по причине непредставления декларации, то такая «блокировка», по мнению Минфина, никак не влияет на очередность списания денежных средств со счета и не препятствует исполнению судебных решений, вступивших в законную силу. Ведь в этом случае в банке отсутствует поручение на списание денежных средств в счет перечисления сумм налогов, сборов, пеней и штрафов. (Письмо Минфина России от 29 апреля 2015 г. № 03-02-07/1/24819).

Если у вас открыто несколько счетов в разных банках, то налоговики направят решение о приостановлении операций во все эти банки. И сумма, равная вашей задолженности перед бюджетом, будет заморожена по всем счетам компании.

Если вы не хотите, чтобы сумма вашего долга была заморожена на всех счетах фирмы, подайте в инспекцию соответствующее заявление, указав там номера счетов, которые хотите разблокировать. Тогда контролеры будут обязаны отменить приостановление операций на этих счетах в течение двух дней.

Для целей Налогового кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах под счетами следует понимать расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства фирм и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Следует иметь в виду, что Налоговым кодексом не предусмотрено приостановление операций по счетам налогоплательщиков в банках, которые не определены пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса, в том числе по транзитным валютным счетам (см. письмо Минфина России от 16 апреля 2013 г. № 03-02-07/1/12722).

Что касается приостановления переводов электронных денег фирмы, то банк может прекратить операции, влекущие уменьшение остатка ее электронных денежных средств, только в пределах суммы, указанной в решении налоговой инспекции.

Налоговики также вправе приостановить операции по расходованию кредитных средств с корпоративной карты организации, отметил Минфин России в письме от 16 марта 2018 года № 03-02-07/1/16533. Кредитные средства в пределах доступного лимита по корпоративной карте являются средствами налогоплательщика, которыми он распоряжается. Это, как отметил Минфин, подтверждено сложившейся судебной практикой. Кроме того, Положением Банка России от 24 декабря 2004 года № 266-П «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» какие-либо особенности блокировки средств на расчетных банковских картах клиентов не предусмотрены.

Одновременно с приостановлением операций по счетам и переводов электронных денег на недоимку перестают начисляться пени.

При поступлении решения о приостановлении операций и переводов в обслуживающий вас банк не только ему, но и другим банкам запрещено открывать вам счета и предоставлять право использовать корпоративные электронные средства платежа. Основание – пункт 12 статьи 76 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ.

Впрочем, некоторые предприятия-должники продолжают работать даже с заблокированными счетами, например используют бартер. Налоговый кодекс такие операции не запрещает.

Если вы не уплатили налог, то решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств может быть принято инспекцией не ранее выставления требования о его уплате и вынесения решения о взыскании.

Решение о приостановлении операций по счетам в банке в связи с непредставлением налоговой декларации может быть принято в течение трех лет с момента истечения 10 рабочих дней, следующих за окончанием срока представления декларации.

Если соответствующее решение принимается в связи с непредставлением в инспекцию квитанции, предусмотренной пунктом 5.1 статьи 23 Налогового кодекса, оно должно быть принято в течение 10 рабочих дней со дня истечения шестидневного срока, установленного для передачи этой квитанции.

Снятие блокировки

Операции по счетам и переводы электронных денег будут приостановлены до тех пор, пока банк не получит от ИФНС решения об отмене приостановления операций по счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств. Его форма утверждена приказом ФНС России от 13 февраля 2017 года № ММВ-7-8/179@. Налоговый кодекс обязывает ее разблокировать счета на следующий же день после того, как фирма погасит долг или представит налоговую декларацию.

Фирма, которой заблокировали расчетный счет из-за неуплаты налогов, имеет возможность подать в инспекцию электронное обращение о разблокировании и приложить платежки, подтверждающие уплату задолженности. Также юрлица и ИП могут увидеть документы, на основании которых заблокировали счет, соответственно, сумму, в отношении которой принято решение, а также величину непогашенного остатка Для этого ФНС доработла личные кабинеты юрлица и ИП и актуализировала интернет-сервис «Банкинформ» о наличии действующих решений о приостановлении.

Если операции по счетам приостановлены в связи с тем, что вы не представили в инспекцию квитанцию о получении документов, предусмотренную пунктом 5.1 статьи 23 Налогового кодекса, инспекция обязана разблокировать счет не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из дат:

  • день передачи квитанции о приеме документов, направленных инспекцией;
  • день представления документов (пояснений), истребованных инспекцией;
  • день явки в инспекцию, если вам было направлено уведомление о вызове.

Налоговый кодекс прямо не предусматривает замораживание операций по личным счетам ИП. Но особенность его правового статуса такова, что его имущество невозможно разграничить по принципу использования в предпринимательской деятельности. Поэтому на практике блокируют счета ИП как для ведения бизнеса, так и для личных целей.

Минфин утверждает, что утрата статуса ИП это ограничение автоматически прекращает без решения инспекции об отмене приостановки движения по счетам (письмо Минфина от 18 октября 2019 г. № 03-02-07/1/80596).

Как инспекция арестовывает имущество

Если налоговики опасаются, что фирма попытается ликвидироваться или передать все имущество на баланс подконтрольных фирм, не расплатившись по долгам, они могут арестовать ее имущество. Такое право им дает статья 77 Налогового кодекса.

Так, арест применяют:

  • только для создания условий, при которых фирма сможет исполнить обязанность по уплате налога, пеней, штрафа за счет своего имущества;
  • не ранее принятия налоговой службой решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса;
  • при нехватке или отсутствии денег на счетах фирмы или ее электронных денежных средств;
  • либо при отсутствии информации о счетах фирмы или сведений о реквизитах ее корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денег.

Основание – пункт 3 статьи 77 НК РФ в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. № 248-ФЗ.

Для ареста имущества инспекция должна получить санкцию прокурора – требуйте ее у инспекторов. Кроме того, инспекторы должны предъявить вам постановление своего руководителя о наложении ареста на имущество, составленное по форме, утвержденной приказом ФНС России 13 февраля 2017 года № ММВ-7-8/179@, и свои служебные удостоверения.

При аресте должны присутствовать понятые. По окончании этого мероприятия инспекторы составляют протокол, в котором перечисляют и описывают все арестованное имущество. Его форма утверждена тем же приказом ФНС России.

Арестовывается не все имущество, а только достаточное для погашения долга (п. 3 ст. 77 НК РФ). При этом в расчет надо принимать балансовую или рыночную стоимость имущества.

Например, когда документы уничтожены, а найти должностных лиц фирмы инспекторы не могут, применяют рыночную стоимость.

Пример

ООО «Пассив» занимается оптовой продажей одежды. За II квартал оно должно было заплатить НДС в сумме 320 000 руб., однако не сделало этого в срок.

В сентябре общество учредило три фирмы, в уставный капитал которых было передано 420 000 руб. Налоговая инспекция посчитала, что таким образом ООО хочет уклониться от уплаты налогов. Поэтому было принято решение об аресте имущества фирмы.

Постановление об аресте вручено директору «Пассива» 5 ноября. По состоянию на эту дату общество имело следующее имущество:

  • здание склада: балансовая стоимость – 900 000 руб.;
  • автопогрузчик: балансовая стоимость – 120 000 руб.;
  • товары для перепродажи: стоимость, по которой они приняты к учету, – 400 000 руб.;
  • оргтехника: балансовая стоимость – 60 000 руб.

По состоянию на 5 ноября налоговики начислили пени за несвоевременную уплату налога – 9600 руб. Они могут арестовать имущество только на:

320 000 руб. + 9600 руб. = 329 600 руб.

Это могут быть, например, автопогрузчик (120 000 руб.) и часть товаров для перепродажи (209 600 руб.).

Реальную стоимость может установить оценщик (специалист), которого налоговики вправе пригласить для участия в аресте имущества.

Если они этого не сделают, вам придется пригласить оценщика самостоятельно. Это нужно для того, чтобы обеспечить соответствие между стоимостью арестовываемого имущества и задолженностью по налогам.

Обратите внимание: ФНС публикует на своем сайте решения о наложении запрета на отчуждение имущества и сообщает об их отмене по конкретным спискам (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ).

Руководитель налоговой инспекции определяет место, где должно храниться арестованное имущество. Чаще всего это имущество остается у фирмы. Использовать его в работе вы можете только с разрешения и под контролем инспекции. А распоряжаться им – сдавать его в аренду, в залог, продавать, вносить в уставный капитал других фирм и т. д. – либо вообще не можете (при полном аресте), либо можете, но также с разрешения и под контролем налоговиков (при частичном аресте).

Если фирма нарушила запрет на распоряжение арестованным имуществом, она может быть оштрафована на 30 000 рублей (ст. 125 НК РФ).

После ареста имущества на недоимку перестают начисляться пени.

Арестовать имущество предпринимателя налоговая инспекция не может.

Арест с имущества фирмы будет снят после того, как она погасит свою задолженность или когда вышестоящие налоговики отменят решение нижестоящих. В этом случае руководитель инспекции должен подписать постановление об отмене ареста. Его форма утверждена приказом ФНС России 13 февраля 2017 года № ММВ-7-8/179@. Оно должно быть направлено в прокуратуру, которая дала санкцию на арест имущества, и на предприятие.

По просьбе фирмы налоговая служба может заменить арест имущества на его залог (п. 12.1 ст. 77 НК РФ).

Обратите внимание: если должник не погасил налоговый долг в течение месяца, инспекция получает в залог арестованное имущество автоматически (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор