Оформляем ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств
Последний раз обновлено:
Почти у каждой организации или предпринимателя есть основные средства, например здание, автомобиль или компьютер. Они могут нуждаться в изменении каких-либо характеристик, функций уже первоначально (при покупке, безвозмездном получении) или же ломаться и устаревать в процессе использования. Чтобы исправить это или предупредить, проводят следующие мероприятия:
- ремонт (текущий и капитальный) ОС;
- реконструкцию ОС;
- модернизацию ОС.
Важно правильно определить вид проводимых или планируемых работ, ведь учитываются они по-разному: затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, а затраты на ремонт списываются в текущие расходы.
Для налоговиков выгоднее признать (и доказать), что любые проведенные работы по ремонту являются реконструкцией или модернизацией. В этом случае затраты по ним нельзя будет сразу учесть при расчете налога на прибыль и появится обязанность уплачивать налог на имущество.
Ремонт основных средств
Основная цель ремонтных работ - это устранение неисправностей, при которых эксплуатация объекта основных средств невозможна или опасна.
По производственным зданиям и сооружениям всех отраслей ремонтные работы подразделяются на два вида:
- текущий;
- капитальный.
Существует также более дробная классификация ремонтов для некоторых сооружений (подъемный ремонт, средний ремонт). Приравнять такие виды ремонта к единой классификации можно по признаку периодичности ремонта: так, текущий повторяется несколько раз до истечения 1 года, а капитальный повторяется через год, а то и больше.
Типовые операции: Модернизация и реконструкция основных средств
Текущий ремонт основных средств
Текущий ремонт подразумевает проведение систематических работ по устранению мелких повреждений и неисправностей, которые помогут предотвратить преждевременный износ или поломку основного средства.
Отметим, что до 1 января 2021 года определиться с тем, что вкладывал законодатель в понятие «текущий» ремонт, помогало Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года № 279.
С 1 января 2021 года этот был признан утратившим силу в связи с изданием постановления Правительства РФ от 16 ноября 2020 года № 1850.
Рассмотрим особенности текущего ремонта, предусмотренные иными действующими нормативно-правовыми актами.
Так, под текущим ремонтом понимается плановый ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления работоспособности объекта и состоящий в замене и/или восстановлении отдельных легкодоступных его частей («ГОСТ 18322-2016. Межгосударственный стандарт. Система технического обслуживания и ремонта техники. Термины и определения» (введен в действие приказом Росстандарта 28 марта 2017 года № 186-ст).
Как правило, к текущему ремонту относят:
- работы по устранению мелких неисправностей, выявляемых в ходе повседневной эксплуатации основного средства, при котором объект практически не выбывает из эксплуатации, а его технические характеристики не меняются;
- работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий.
На это обратил внимание Минстрой России в письме от 27 февраля 2018 года № 7026-АС/08 «Об определении видов ремонта».
Имейте в виду, текущий ремонт производится без прекращения эксплуатации зданий, в том числе тепло-, водо- и энергоснабжения.
АО «Стройсельмаш» произвело текущий ремонт станка – были заменены 4 изношенных клапана и поставлены 3 муфты. Расходы на ремонт составили:
- заработная плата рабочих – 1000 рублей;
- взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, – 302 рубля;
- стоимость покупных деталей – 1440 рублей, в том числе НДС – 240 рублей.
Бухгалтер «Стройсельмаш» сделал проводки:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– 1440 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты деталей;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Запасные части» КРЕДИТ 71
– 1200 руб. (1440 – 240) – оприходованы детали, купленные для ремонта станка;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71
– 240 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 240 руб. – принят НДС к вычету;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 1000 руб. – списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию», «Расчеты по пенсионному обеспечению», «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
– 302 руб. – списаны на себестоимость взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме»;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Запасные части»
– 1200 руб. – списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.
Всего на себестоимость ремонта было списано 2502 рубля (1000 руб. + 302 руб. + 1200 руб.). Эта сумма полностью может быть учтена при налогообложении прибыли.
Капитальный ремонт основных средств
К капитальному ремонту относят восстановление утраченных первоначальных технических характеристик объекта в целом, при этом основные технико-экономические показатели остаются неизменными (письмо Минстроя России в письме от 27 февраля 2018 года № 7026-АС/08 «Об определении видов ремонта»).
Основным отличительным признаком капитального ремонта от текущего является цель его проведения.
Если текущий ремонт предназначен для поддержания параметров устойчивости и надежности зданий, то капитальный ремонт направлен на восстановление, замену изношенных конструкций, в том числе несущих или изменение параметров здания.
Как следует из пункта 14.2 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ капитальный ремонт объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) включает в себя:
- замену или восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций (за исключением несущих строительных конструкций);
- замену или восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов;
- замену отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы или восстановление указанных элементов.
В соответствии с приказом Госкомархитектуры от 23 ноября 1988 г. № 312 капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий.
При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории.
Перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте, приведен в приложении 9 к этому Приказу
В конце января ООО «Ярцево поле» создало комиссию и произвело технический осмотр электропроводки своего главного производственного цеха (здания). В результате было выявлено, что 95% общей протяженности проводки здания находится в аварийном состоянии и требует полной замены. Об этом комиссия во главе со старшим электриком составила акт. В начале февраля руководитель фирмы утвердил смету по ремонту собственными силами.
Смета расходов на капитальный ремонт следующая:
- заработная плата рабочих – 25 000 рублей;
- взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, – 7750 рублей;
- стоимость покупных деталей и новой электропроводки – 60 000 рублей, в том числе НДС – 10 000 рублей.
Общая сумма затрат по смете составляет 91 750 рублей.
В марте проведен капитальный ремонт по полной замене электропроводки. Бухгалтер ООО «Ярцево поле» отражает это проводками:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 60 000 руб. – перечислены деньги поставщику за купленные детали и новую электропроводку;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Запасные части» КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. (60 000 руб. – 10 000 руб.) – оприходованы детали и проводка, купленные для капитального ремонта;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 10 000 руб. – принят НДС к вычету;
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 70
– 25 000 руб. – списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших демонтаж старой проводки и установку новой;
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию», «Расчеты по пенсионному обеспечению», «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
– 7750 руб. – списаны на себестоимость взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме», начисленные за зарплату рабочих;
ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Запасные части»
– 50 000 руб. – списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.
Старая проводка утилизирована, так как она не подлежит дальнейшему использованию. Об этом составлен акт.
Кроме того, первоначальная стоимость отремонтированного здания производственного цеха не изменится. Произведенные затраты на капремонт можно будет полностью учесть при налогообложении прибыли.
Реконструкция основных средств
Цель проведения модернизации (реконструкции) - улучшение или повышение первоначальных нормативных показателей работы объекта основных средств: увеличение срока полезного использования, мощности, качества использования и т. п.
Реконструкция автомобиля или оборудования невозможна! Она производится только в отношении объектов капитального строительства: зданий, сооружений и линейных объектов (например, трубопроводов, линий электропередачи).
Согласно пункту 14 статьи 1 Градостроительного кодекса под реконструкцией понимается комплекс строительных работ, направленных на:
- изменение параметров зданий, сооружений, их частей (высоты, количества этажей, площади, объема), включая надстройку, перестройку и расширение объекта;
- замену или восстановление несущих строительных конструкций зданий, сооружений (за исключением замены отдельных элементов конструкций на аналогичные либо улучшенные, или их восстановление);
- изменение параметров линейных объектов (трубопроводов, линий электропередачи, линий связи) или их частей, которое приведет к перемене:
- класса, категории или первоначальных показателей функционирования объекта (например, его мощности, грузоподъемности);
- границы охранной зоны объекта.
Примеры реконструкции также можно увидеть в постановлении Правительства Москвы от 2 октября 2001 года № 894-ПП «Об утверждении Московских городских строительных норм (МГСН) 3.01-01 "Жилые здания"». В частности, это следующие работы:
- по пристройке новых объемно-планировочных элементов, включая квартиры или помещения, лестнично-лифтовые узлы;
- по надстройке дома, включая мансардный этаж, а также его частичная разборка.
Строительные работы, направленные не на восстановление, а на демонтаж или частичную ликвидацию основных средств, не могут увеличить их стоимость. Такой вывод сделали судьи в постановлении ФАС Уральского округа от 11 апреля 2011 года № Ф09-1678/11-СЗ.
ООО «КУЗОВОК» занимается выпуском химических реактивов. В целях производственного процесса полуготовые реактивы перевозят из одного цеха в другой для дальнейшей доработки. Эти реактивы нельзя подвергать тряске, а полы в цехах немного растрескались и частями отбились. Поэтому руководство фирмы приняло решение произвести реконструкцию полов в этих цехах (здании) – сделать полы, отвечающие современным требованиям (устроить наливные бетонные полы с упрочненной поверхностью).
Работы будут сделаны собственными силами, их сметная стоимость – 84 670 рублей, в частности:
- заработная плата рабочих – 25 000 рублей;
- взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, – 7750 рублей;
- стоимость покупных материалов (наливного бетонного пола, упрочнителя, акрилатного лака) – 52 800 рублей, в том числе НДС – 8 800 рублей.
Полы в цехах реконструировали, сделав их более прочными. Бухгалтер ООО «КУЗОВОК» отражает это проводками:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 52 800 руб. – перечислены деньги поставщику за купленные материалы;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Строительные материалы» КРЕДИТ 60
– 44 000 руб. (52 800 руб. – 8 800 руб.) – оприходованы материалы, купленные для реконструкции;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 8 800 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 8 800 руб. – принят НДС к вычету;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70
– 25 000 руб. – списана на увеличение стоимости основного средства (здания) заработная плата рабочих, проводивших демонтаж старых полов и установку новых;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию», «Расчеты по пенсионному обеспечению», «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
– 7750 руб. – списаны на увеличение стоимости основного средства (здания) взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносы по «травме», начисленные с за зарплаты рабочих;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 субсчет «Строительные материалы»
– 44 000 руб. – списаны на увеличение стоимости основного средства (здания) материалы, использованные при реконструкции пола.
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 76 750 руб. – сумма затрат на реконструкцию пола включена в первоначальную стоимость основного средства (здания).
Старые бетонные полы после их демонтажа подлежат утилизации. Об этом составлен акт.
Модернизация основных средств
Модернизация, как и реконструкция, неразрывно связана с улучшением характеристик (свойств, функций) объекта основных средств, например с увеличением срока его полезного использования или возрастанием мощности.
Не путайте модернизацию с ремонтом. Работу по замене узла оборудования можно отнести к модернизации только в том случае, когда заменяемый узел исправен. Если же речь идет о замене неисправного узла (имеется дефектный акт), то такую работу нужно считать ремонтом.
Так, примеры модернизации здания без изменения его объема указаны в постановлении Правительства Москвы от 2 октября 2001 года № 894-ПП «Об утверждении Московских городских строительных норм (МГСН) 3.01-01 "Жилые здания"», в частности:
- мероприятия по восстановлению и изменению несущей способности конструкций, а также обеспечение необходимых инженерно-технических мероприятий (например, оснащение помещений аварийными и эвакуационными выходами, а также дополнительными выходами непосредственно наружу);
- работы по изменению площадей квартир и их помещений в уже имеющихся габаритах дома, включая изменения количества и типа квартир на этаже;
- при необходимости проведение работ по изменению функционального назначения нежилых помещений.
В спорах судьи руководствуются главным критерием отнесения работ к модернизации, реконструкции, достройке или дооборудованию - это влияние произведенных работ на объект основного средства. Если в результате этих работ свойства объекта не улучшились, то понесенные затраты не должны увеличить стоимость основного средства (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22 октября 2012 г. № А11-8693/2011, ФАС Северо-Западного округа от 19 октября 2011 г. № А56-74811/2010, ФАС Центрального округа от 14 апреля 2010 г. № А54-3296/2009-С20).
Обратите внимание, если модернизация или реконструкция основного средства длится более 12 месяцев, то на весь ее период начисление амортизации по объекту основных средств приостанавливается. Это значит, что в течение производимых работ остаточная стоимость объекта будет оставаться прежней (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических рекомендаций).
Итак, разобравшись с видом работ, бухгалтер может переходить к их оформлению.
ООО «КРЕАТИВ» решило улучшить технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив CD-дисковод. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 10 800 рублей (в том числе НДС – 1 800 руб.). После модернизации компьютер стали использовать в качестве сервера.
Бухгалтер «КРЕАТИВ» сделает проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 10 800 руб. – оплачена стоимость работ по модернизации;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. (10 800 руб. – 1 800 руб.) – учтены затраты на модернизацию;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1 800 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 9000 руб. – сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 1 800 руб. – произведен налоговый вычет.
Если снятый с компьютера старый процессор может быть использован в организации или продан, необходимо его оприходовать на счете 10 «Материалы» по рыночной стоимости.
В учете надо сделать проводку:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– оприходованы запасные части для дальнейшего использования.
Документальное оформление ремонта, реконструкции и модернизации основных средств
Провести ремонт, реконструкцию или модернизацию основных средств компания может самостоятельно или поручить это фирме-подрядчику. В обоих случаях приемку основных средств после ремонта (реконструкции, модернизации) нужно оформить документально.
В Законе от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» относительно первичных учетных документов сказано, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются (ст. 9 Закона № 402-ФЗ):
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
- подписи этих лиц с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации.
По новому закону применять унифицированные формы уже не обязательно. Но и применение их не запрещено. К тому же разрабатывать собственные формы достаточно трудоемко. Поэтому оформить приемку основного средства после реконструкции, модернизации или ремонта, как и прежде, можно следующими документами:
- актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3;
- актом приемки работ (если компания поручила работы фирме-подрядчику).
В бухгалтерском учете датой проведения модернизации и реконструкции объекта основных средств считается дата составления акта. Именно в этот момент его первоначальная стоимость должна увеличиться на стоимость произведенных работ (то есть после завершения всех работ).
Имейте в виду, что после реконструкции и модернизации срок полезного использования основного средства можно увеличить. Решение об этом фирма должна принять самостоятельно.
Связаться с нами