.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Типовые ситуации по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Последний раз обновлено:

По кредиту счета 77 отражается отложенный налог, который уменьшает величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

Что учитывается на счете 77

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше.

Изменение их величины рассчитывают по формуле:

Изменение величины отложенных налоговых обязательств = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах.

Они возникают, например, в случаях, когда:

  • фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);
  • сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;
  • есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы рассчитывают по формуле:

Сумма нанного вида расходов (доходов), признанная в налоговом учете за тот же период +- Сумма данного вида расходов (доходов), признанная в бухучете = Налогооблагаемая временная разница
Пример

В феврале АО «Актив» ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 240 000 руб. Срок его полезного использования – 4 года.

В целях налогового учета «Актив» начисляет амортизацию по нелинейному методу, в целях бухгалтерского учета применяет линейный метод.

Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта.

Как это сделать, показано в таблице:

Условия В бухучете, руб. В налоговом учете, руб.
Первоначальная стоимость оборудования 240 000 240 000
Сумма начисленной амортизации за март 5000 (240 000 : 4 : 12 ) 10 000 (240 000 : 4 : 12 × 2)
Остаточная стоимость на 1 апреля 235 000 (240 000 – 5000) 230 000 (240 000 – 10 000)

Налогооблагаемая временная разница составит 5000 руб. (10 000 – 5000).

Одновременно с налогооблагаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового обязательства. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Пример

Во II квартале АО «Актив» отгрузило ООО «Покупатель» товаров на сумму 340 000 руб. (без НДС). Однако «Покупатель» заплатил «Активу» во II квартале лишь 200 000 руб. (без НДС).

«Актив» работает по кассовому методу. Таким образом, в бухгалтерском учете «Актива» доходы будут признаны в размере 340 000 руб., а в налоговом – в сумме 200 000 руб.

Налогооблагаемая временная разница составит 140 000 руб. (340 000 – 200 000).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 200 000 руб. – поступили деньги от «Покупателя»;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 340 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров.

Для упрощения примера мы не рассматриваем проводки, связанные с формированием финансового результата.

По итогам II квартала бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– 28 000 руб. (140 000 руб. × 20%) – отражено увеличение суммы отложенных налоговых обязательств.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводку:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в III квартале «Покупатель» полностью погасил свою задолженность перед «Активом», перечислив ему 140 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы»

– 140 000 руб. – поступили деньги от «Покупателя»;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 28 000 руб. (140 000 руб. × 20%) – отложенное налоговое обязательство уменьшено (погашено).

Если объект, по которому вы отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то надо сделать проводку:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

– списана сумма отложенного налогового обязательства.

Пример

В июне АО «Актив» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:

  • в бухгалтерском учете – 44 000 руб.;
  • в налоговом учете – 50 000 руб.

Сумма отложенного налогового обязательства, числящаяся на счете 77 по амортизационным отчислениям на этот объект, – 1200 руб.

При списании станка с баланса бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

– 1200 руб. – списана сумма отложенного налогового обязательства.




Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.