Типовые ситуации по счету 10 «Материалы»

Последний раз обновлено:

На счете 10 учитывайте стоимость активов, бухгалтерский учет которых ведется в соответствии с ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного приказом Минфина России от 15 ноября 2019 года № 180н.

ФСБУ 5/2019 «Запасы» применяется с 1 января 2021 года вместо утративших силу:

• ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 года № 44н;
• Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н; 
• Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 года № 135н. 

Для того чтобы запасы были признаны в бухгалтерском учете, необходимо соблюдение двух критериев:

Что учитывается на счете 10

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. 

Согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» к запасам, в частности, относятся:

• сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
• инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами; 
• готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации; 
• товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации; 
• готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи; 
• затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (далее вместе - незавершенное производство). Организация может вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учета готовой продукции; 
• объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации; 
• объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.

Отличительными особенностями применения ФСБУ 5/2019 «Запасы» является то, что стандарт:

• применяется в отношении незавершенного производства;
• не действует в отношении малоценных активов, потребляемых или продаваемых в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемых в течение периода более 12 месяцев; 
• не действует в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд.

В составе запасов нельзя учитывать активы, срок службы которых превышает 12 месяцев или операционный цикл организации. Речь идет о недорогих основных средствах. Например, компьютерах, принтерах, спецодежде. Такие активы включайте в состав основных средств, если их стоимость превышает лимит, установленный для ОС.

Как учесть канцтовары и офисные принадлежности

Запасы, предназначенные для управленческих нужд, например, канцтовары, можно не признавать в бухгалтерском учете.

В этом случае затраты на их приобретение либо изготовление учитывают в расходах периода, в котором они понесены: 

• либо как управленческие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы»;
• либо как коммерческие расходы на счете 44 «Расходы на продажу»), если организация торговая (п. 2 ФСБУ 5/2019).

Порядок учета, который организация выбирает для себя, нужно закрепить в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).

Если вы решите учитывать запасы для управленческих нужд на балансе, то отразите канцтовары в составе материалов на счете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Также на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» вы можете учесть:

• офисные принадлежности (ручки, блокноты, дискеты и т. п.) со сроком службы не более одного года;
• расходные материалы (писчую бумагу, картриджи для принтеров и ксероксов и т. п.);
• прочие хозяйственные принадлежности и инвентарь со сроком службы не более одного года;
• спецодежду, спецоснастку, если они служат менее 12 месяцев.

Что нельзя считать запасами

При этом согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы» запасами не признаются: 

• финансовые активы, включая предназначенные для продажи; 
• материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с оказанием ею этим лицам услуг по закупке, хранению, транспортировке, доработке, переработке, сервисному обслуживанию, продаже по агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки; 
• материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам.

Кроме того, не являются запасами материалы, если они:

• предназначены для создания, реконструкции, восстановления внеоборотных активов организации (приложение к письму Минфина России от 29 января 2014 года № 07-04-18/01);
• получены при разборке, ликвидации основных средств или извлечены в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции ОС и в отношении них принято решение о продаже. Такие материалы учитывайте как долгосрочные активы к продаже в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности» (п. 10.1 ПБУ 16/02).

В бухгалтерском учете основные средства стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

В налоговом учете с 2016 года лимит стоимости основных средств в налоговом учете увеличился с 40 000 до 100 000 рублей. Основные средства, введенные в эксплуатацию с 1 января 2016 года, учитываются уже с учетом нового лимита в 100 000 руб.(Федеральный закон от 8 июня 2015 года № 150-ФЗ).