Типовые ситуации по счету 52 «Валютные счета»
Последний раз обновлено:
Счет 52 – активный, поступление иностранной валюты отражается по дебету этого счета, а списание – по кредиту.
Как открыть валютный счет
Согласно законодательству РФ, каждая компания, осуществляющая предпринимательскую деятельность, имеет право заключать контракты с зарубежными партнерами. В такой ситуации для юридических лиц необходим валютный расчетный счет.
Открытие валютного счета в российском банке
Для открытия валютного счета в российском банке, как правило, вам нужно представить в банк такие же документы как и для открытия расчетного счета, а также справку об открытии расчетного счета.
О том, какие документы нужны для открытия расчетного счета, читайте Счет 51 «Расчетные счета» → ситуацию «Как открыть расчетный счет».
Открытие валютного счета предполагает открытие и других счетов для учета операций с иностранной валютой.
Оно, как правило, предполагает, что банк заведет:
- текущий валютный счет – для учета иностранной валюты, которая находится в распоряжении вашей компании;
- транзитный валютный счет – для зачисления поступившей валютной выручки и других платежей в иностранной валюте;
- специальный банковский валютный счет – для зачисления иностранной валюты, которую банк покупает по вашему распоряжению.
Обратите внимание: сообщать в налоговую инспекцию об открытии или закрытии валютного счета в российском банке не нужно (ст. 23 НК РФ). Отсутствие обязанностей перед госорганами означает и отсутствие штрафов.
Открытие валютного счета за пределами России
Резиденты, за исключением случаев, предусмотренных Законом от 7 мая 2013 года № 79-ФЗ «О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами» (это лица, занимающие ряд государственных должностей и их супруги и несовершеннолетние дети), открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации в банках, расположенных за пределами территории РФ (п. 1 ст. 12 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
Об открытии (закрытии) счетов в банках за пределами РФ или изменении реквизитов валютных счетов налоговую инспекцию уведомлять необходимо. Сделать это нужно в месячный срок по утвержденной форме (п. 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ). Формат уведомления в электронной форме утвержден приказом ФНС России от 14 ноября 2013 года № ММВ-7-14/502@, форма уведомления на бумажном носителе – приказом ФНС России от 21 сентября 2010 года № ММВ-7-6/457@.
За опоздание или подачу уведомления по неустановленной форме предусмотрен штраф для организации на сумму от 50 000 до 100 000 рублей, за неподачу уведомления – на сумму от 800 000 до 1 000 000 рублей. За те же нарушения для должностных лиц предусмотрены штрафы в размере от 5000 до 10 000 рублей и от 40 000 до 50 000 рублей соответственно (п. 2, 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ).
Чтобы открыть валютный счет за пределами России, следует ознакомиться с требованиями банка той страны, в которой вы хотите открыть счет.
Без проблем открыть счет можно в стране, которая входит в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группу разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). В остальных случаях вам придется сначала зарегистрировать факт открытия счета в вашей налоговой инспекции.
Плату за открытие валютного счета включите в состав прочих расходов:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51
– оплачены услуги банка по открытию валютного счета.
Как организовать учет по счету 52
Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 вы можете открыть субсчета:
- 52-1 «Валютные счета внутри страны»;
- 52-2 «Валютные счета за рубежом».
К субсчету 52-1 откройте субсчета второго порядка (исходя из тех валютных счетов, которые вам завел банк):
- 52-1-1 «Текущий валютный счет»;
- 52-1-2 «Транзитный валютный счет»;
- 52-1-3 «Специальный банковский счет».
Вы можете открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и др.). Учитывайте операции по каждому виду валюты отдельно.
Поступление иностранной валюты
Покупка иностранной валюты
Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые она приобретается.
Валюта может покупаться:
- для оплаты импортного контракта;
- на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства и т. д.).
Банк России в информации от 27 января 2014 года предостерегает граждан и организации от приобретения и использования в своей деятельности «виртуальных валют», в частности валюты – Биткоин, для обмена на товары (работы, услуги) или на денежные средства в рублях (в иностранной валюте).
Под «виртуальной валютой» подразумеваются частные электронные деньги, которые можно использовать для приобретения и продажи виртуальных товаров в различных сетевых сообществах: социальных сетях, виртуальных мирах и онлайн-играх.
Ключевое отличие «Биткоинов» от электронных денег – анонимность. Эмиссию новых денег-«биткоинов» может произвести любой желающий, если выполнит все требования системы.
Котировка виртуальной валюты bitcoin не привязана к какой-либо другой валюте или активу, она формируется исходя из спроса и предложения этой валюты на рынке.
«Виртуальные валюты» не имеют обеспечения и юридически обязанных по ним субъектов. Операции по ним носят спекулятивных характер, осуществляются на «виртуальных биржах» и несут высокий риск потери стоимости. Исходя из этого, Банк России рассматривает их использование как потенциальную вовлеченность в осуществление сомнительных операций в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
Покупка валюты для оплаты импортируемых материальных ценностей
Для покупки валюты ваша организация должна перечислить банку определенную сумму в рублях.
Перечисление денежных средств на покупку валюты в учете отразите проводкой:
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51
– перечислены средства для покупки валюты.
После приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на текущий валютный счет сделайте проводку:
ДЕБЕТ 52-1-1 КРЕДИТ 57
– приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.
Чтобы купить валюту для оплаты импортного контракта или других целей, открывать специальный счет не нужно.
За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение.
Сумму комиссионного вознаграждения включите в состав прочих расходов.
Для этого в учете сделайте запись:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51 (52-1-1, 57)
– комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей, учтено в составе прочих расходов.
Купленную валюту вы должны учесть по официальному курсу Банка России, действующему на дату ее поступления.
Однако курс иностранной валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса.
Разница между стоимостью валюты по официальному курсу и суммой, фактически уплаченной банком за купленную валюту, называется финансовым результатом от покупки валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумму возникшей разницы включите в состав прочих расходов:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57
– отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумму возникшей разницы отразите в составе прочих доходов:
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 91-1
– отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
АО «Актив» заключило контракт на импорт материалов на сумму 500 000 долл. США.
«Актив» подал в банк заявку на приобретение валюты для оплаты контракта на сумму 13 700 000 руб.
Банк приобрел валюту по курсу 27 руб./USD и удержал с «Актива» комиссионное вознаграждение за покупку валюты в сумме 65 468 руб.
Курс доллара, установленный Банком России на момент поступления материалов и оплаты импортного контракта, составил 26 руб./USD.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51
– 13 700 000 руб. – перечислены средства для покупки валюты;
ДЕБЕТ 52-1-1 КРЕДИТ 57
– 13 000 000 руб. (500 000 USD × 26 руб./USD) – купленная валюта зачислена на текущий валютный счет;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57
– 500 000 руб. ((27 руб./USD – 26 руб./USD) × 500 000 USD) – отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому валюта была приобретена банком;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57
– 65 468 руб. – отражена комиссия банка за приобретение валюты;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57
– 134 532 руб. (13 700 000 – 13 000 000 – 500 000 – 65 468) – зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.
Покупка валюты для осуществления операций, не связанных с импортом материальных ценностей
Как упоминалось выше, вы можете купить валюту для целей, не связанных с импортом материальных ценностей.
Перечисление денежных средств для покупки валюты в учете отразите записью:
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51
– перечислены средства на покупку валюты.
После приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на текущий валютный счет сделайте проводку:
ДЕБЕТ 52-1-1 КРЕДИТ 57
– приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.
Вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты, не предназначенной для оплаты импортируемых материальных ценностей, отразите проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51 (52-1-1, 57)
– удержано банком вознаграждение за покупку валюты.
Затем вы должны отразить финансовый результат от покупки валюты.
Если официальный курс валюты ниже, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учтите в составе прочих расходов:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57
– отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составе прочих расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если официальный курс валюты выше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учтите в составе прочих доходов:
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 91-1
– отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
АО «Актив» для оплаты командировочных расходов сотрудников, направляемых за рубеж, необходимо приобрести 5000 долларов США. Для этого «Актив» подал в банк заявку на приобретение валюты и перечислил банку 145 800 руб.
Банк приобрел валюту по курсу 28,8 руб./USD и удержал с «Актива» комиссионное вознаграждение за покупку валюты в сумме 1800 руб. Курс Банка России на день зачисления валюты на счет «Актива» составил 28,5 руб./USD.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51
– 145 800 руб. – перечислены денежные средства на покупку валюты и оплату комиссионного вознаграждения;
ДЕБЕТ 52-1-1 КРЕДИТ 57
– 142 500 руб. (5000 USD × 28,5 руб./USD) – купленная валюта зачислена на текущий валютный счет;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57
– 1800 руб. – отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57
– 1500 руб. ((28,8 руб./USD – 28,5 руб./USD) × 5000 USD) – отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Поступление иностранной валюты от покупателей
Если ваша организация получила валюту от иностранных покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), она зачисляется на валютный счет. При поступлении валюты сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62 (76)
– поступила иностранная валюта от иностранных покупателей.
При поступлении от покупателей денежных средств в иностранной валюте вы обязаны продать часть полученной выручки на внутреннем валютном рынке (инструкция Банка России от 30 марта 2004 г. № 111-И).
До 28 февраля 2022 г. норматив продажи выручки составляет 0%. С 28 февраля 2022 г. 80% выручки, поступившей в иностранной валюте, необходимо продать в обязательном порядке.
с 24 мая 2022 года продавать нужно 50% выручки, а с 9 июня 2022 г. долю выручки определяет Правительственная комиссия по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ.
С 10 июня 2022 года подкомиссия Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в России приняла решение отменить требование к экспортерам продавать 50% валютной выручки. Решение касается как сырьевого, так и несырьевого экспорта и относится к экспортным контрактам в любой иностранной валюте.
За нарушение правил проведения валютных операций вас могут оштрафовать. Суммы штрафов установлены статьей 15.25 Кодекса об административных правонарушениях. Кроме того, руководитель фирмы-виновника в некоторых случаях может быть привлечен и к уголовной ответственности (ст. 193 УК РФ).
Использование иностранной валюты
Приобретенную валюту вы можете использовать:
- на оплату контрактов с иностранными партнерами;
- для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу;
- на погашение кредитов (займов), полученных в иностранной валюте, и другие цели.
Перечисление валюты иностранному партнеру отразите проводкой:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 52-1-1
– валютные средства перечислены поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей.
На сумму средств в иностранной валюте, полученных в кассу для оплаты командировочных расходов, сделайте запись:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 52-1-1
– наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов.
При возврате валютных средств, полученных ранее в качестве кредита или займа, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 52-1-3
– возвращен краткосрочный (долгосрочный) заем или кредит, полученный в иностранной валюте.
Продажа иностранной валюты
Продают иностранную валюту через уполномоченные банки (ч.1 ст.11 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).
Уполномоченными банками считают банки или банковские учреждения, которые наделены определенными полномочиями на совершение определенных банковских операций.
До 28 февраля 2022 года фирмы могли продавать валютную выручку в добровольном порядке.
28 февраля 2022 года вышел указ Президента РФ от 28 февраля 2022 г. № 79, согласно которому 80% выручки, поступившей в иностранной валюте, необходимо продать в обязательном порядке.
С 1 марта 2022 г., согласно указу Президента № 79, резиденты – участники внешнеэкономической деятельности обязаны продавать иностранную валюту, причитающуюся им в рамках всех внешнеторговых договоров: на поставку товаров, оказание услуг, выполнение для работ, передачу результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.
Требование об обязательной продаже валюты по новому указу распространяется на резидентов, являющихся стороной внешнеторговых контрактов, независимо от постановки таких контрактов на учет в уполномоченных банках.
С 1 марта 2022 года резидентам запрещено зачислять иностранную валюту на свои счета (вклады), открытые в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами РФ.С 24 мая 2022 г. все экспортеры должны осуществлять обязательную продажу иностранной валюты в размере 50%. Доля продажи валюты экспортерами снижена указом Президента РФ от 23 мая 2022 г. № 303, который внес изменения в указ Президента РФ от 28 февраля 2022 г. № 79.
С 9 июня 2022 года в указ № 79 снова внесены изменения. Установлено, что долю валютной выручки, которую резиденты – участники внешнеэкономической деятельности обязаны продавать, должна определять Правительственная комиссия по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ. Обязательная норма продажи в размере 50% исключена( указ Президента РФ от 9 июня 2022 г. № 360).
Также резидентам вновь разрешено зачислять полученную от нерезидентов валютную выручку на свои счета (вклады), открытые в расположенных за пределами РФ банках и иных организациях финансового рынка. Не позднее 120 рабочих дней со дня зачисления выручки на счет за рубежом нужно в полном объеме зачислить ее на счет в уполномоченном банке и осуществить ее продажу в размере, который определяет Правительственная комиссия по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ.
Таким образом, в связи с изменениями, внесенными Указом Президента РФ от 9 июня 2022 г. № 360, обязательная продажа валютной выручки по внешнеторговым контрактам с нерезидентами не производится с 10 июня 2022 года. А Банк России разъяснил, что это касается в том числе и выручки, которая зачислена на счета в уполномоченных банках с 28 февраля по 9 июня 2022 года и не продана.
Указом Президента РФ от 11 октября 2023 г. № 771 вновь вводится обязательная продажа валютной выручки для экспортеров - участников внешнеторговых контрактов сроком на полгода. Процент продажи установлен Постановлением Правительства от 12 октября 2023 г. № 1681.
В указе № 771 приведен конкретный перечень экспортеров, их всего 43, и относятся они к сферам:
- топливно-энергетический комплекс;
- черная и цветная металлургия;
- химическая промышленность;
- лесная промышленность;
- зерновое хозяйство.
В постановлении установлены сроки и объемы продажи.
Начиная с 16 октября 2023 года экспортеры, входящие в перечень, должны зачислять на свои счета в уполномоченных банках не менее 80% иностранной валюты, полученной в соответствии с условиями внешнеторговых договоров (контрактов):
- в срок, не превышающий 60 дней со дня фактического получения иностранной валюты, причитающейся в соответствии с условиями внешнеторговых контрактов, установленными на день вступления в силу Указа Президента РФ от 11 октября 2023 г. № 771, но не позднее установленного на день вступления в силу Указа внешнеторговым контрактом срока исполнения нерезидентом обязательств по оплате товаров (работ, услуг, информации и результатов интеллектуальной деятельности);
- в срок, не превышающий 90 дней со дня передачи нерезидентам товаров (выполнения для нерезидентов работ, оказания нерезидентам услуг, передачи нерезидентам информации и результатов интеллектуальной деятельности) в соответствии с внешнеторговыми договорами (контрактами), заключенными после дня вступления в силу Указа.
Также они:
- осуществляют обязательную продажу на внутреннем валютном рынке РФ зачисленной иностранной валюты в размере 90% суммы в срок, не превышающий 14 дней со дня зачисления, но в размере не менее 50% денежных средств, получаемых в соответствии с условиями контрактов, - в срок, не превышающий 30 дней со дня получения указанных денег;
- обеспечивают выполнение этих же обязательств своими дочерними хозяйственными обществами (в том числе созданными в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющими местонахождение за пределами России).
Какие делать проводки
Сумму валютных средств, направленных на продажу, списывают проводкой:
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52-1-1 (52-1-2)
– валютные средства направлены на продажу.
Средства, полученные от продажи валюты, зачисляют на расчетный счет. На сумму этих средств сделайте проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1
– денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет.
Списание проданной валюты отразите записью:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57
– списана проданная валюта.
Все расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку), отразите записью:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51 (52, 57)
– отражены расходы по продаже валюты.
В конце месяца отразите финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты. Как правило он возникает из-за того, что курс, по которому валюту продает банк, отличается от ее официального курса. Для этого сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от продажи валюты
или:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– отражен убыток от продажи валюты.
Убыток от продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет. Эту операцию отразите записью:
ДЕБЕТ 52-1-1 КРЕДИТ 52-1-2
– остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.
На валютный счет АО «Актив» поступила выручка от экспорта продукции в размере 10 000 долл. США.
В этот же день обслуживающий банк получил от «Актива» поручение на продажу 80% от валютной выручки (8000 долл. США).
Продажа валюты производится обслуживающим банком по курсу 100 руб./USD (условно).
Курс доллара, установленный Банком России на день поступления валюты, а также на день ее продажи, составил 102 руб./USD (условно).
За проведение операции по продаже валюты банк списал с расчетного счета организации 1200 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62
– 1 020 000 руб. (10 000 USD × 102 руб./USD) – зачислена на валютный счет экспортная выручка;
ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52
– 816 000 руб. (8000 USD × 102 руб./USD) – направлено на продажу 80% валютной выручки;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1
– 800 000 руб. (8000 USD × 100 руб./USD) – зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57
– 816 000 руб. – списана проданная валюта;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51
– 1200 руб. – удержано банком вознаграждение за продажу валюты.
Убыток от продажи валюты бухгалтер отразит в конце месяца записью:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– 14 800 руб. (800 000 – 816 000 – 1200) – отражен убыток от продажи валюты.
Переоценка иностранной валюты
Денежные средства на валютных счетах отражают в бухгалтерском учете и отчетности в рублях.
Поэтому вам необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета.
Такой пересчет проводят:
- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
- на дату составления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменения курсов иностранных валют.
В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражают в составе прочих доходов или расходов организации.
Если курс иностранной валюты увеличился, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумму положительной курсовой разницы отразите проводкой:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91-1
– отражена положительная курсовая разница.
Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации (п. 11 ст. 250 НК РФ).
Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.
На сумму отрицательной курсовой разницы сделайте запись:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 52
– отражена отрицательная курсовая разница.
Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 НК РФ).
Более подробно смотрите счет 91 «Прочие доходы и расходы» → ситуацию «Как учесть курсовые разницы».
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

