Типовые ситуации по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Последний раз обновлено:
Счет 40 используется организациями, деятельностью которых является производство продукции, работ и услуг.
Использование счета 40
На счете 40 отражается готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) по нормативной или плановой себестоимости.
Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса. Это изготовленные на фирме изделия и продукты.
Она учитывается по правилам ФСБУ 5/2019 «Запасы», который утвержден приказом Минфина от 15 ноября 2019 г. № 180н.
ФСБУ 5/2019 устанавливает следующие правила оценки готовой продукции (они идентичным правилам оценки незавершенного производства).
В фактическую себестоимость готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (п. 23 ФСБУ 5/2019). К таким затратам относятся:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Они, в свою очередь, подразделяются на прямые (прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг) и косвенные (которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг) затраты (п. 24 ФСБУ 5/2019).
Фирма обязана установить в учетной политике экономически обоснованный способ распределения косвенных затрат между конкретными видами продукции (работ, услуг) (п. 25 ФСБУ 5/2019).
С 2021 года единичную готовую продукцию( и единичное НЗП) нужно учитывать только по фактической себестоимости.
Для массового и серийного производства пункт 27 ФСБУ 5/2019 дает еще два варианта:
- в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;
- в сумме плановых (нормативных) затрат с учетом счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него
Готовую продукцию и НЗП, наравне с другими запасами, следует проверять на обесценение (п. 30 ФСБУ 5/2019). При этом следует создать резерв, размер которого будет равен сумме превышения фактической себестоимости запасов над чистой стоимостью их продажи. Балансовой стоимостью запасов будет их фактическая себестоимость за вычетом резерва.
В фактическую себестоимость готовой продукции (как и НЗП) не включаются (п. 26 ФСБУ 5/2019):
- затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брак). Раньше - включались;
- управленческие расходы (если они непосредственно не связаны с производством);
- расходы на хранение, если они не связаны с технологией производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Раньше – включались без оговорок;
- расходы на рекламу и продвижение продукции;
- иные затраты, которые не является необходимыми для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Обратите внимание: ФСБУ 5/2019 запрещает учитывать в фактической себестоимости готовой продукции и незавершенного производства сверхнормативные затраты материалов и ресурсов, потери от простоя, брака и т.п.). Это означает, что бухгалтерская запись по дебету счета 20 «Основное производство» и кредита счета 28 «Брак в производстве» более не имеет право на существование (возможно за исключением отдельных частных случаев). Потери от брака должны списываться сразу на себестоимость реализации отчетного периода.
В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции.
Нормативная (плановая) себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода материалов, топлива и т. д., необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).
За плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции (работ, услуг) по данным предыдущего отчетного периода.
Использование счета 40 при формировании данных о себестоимости продукции
Величину себестоимости выпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отражайте по кредиту счета 40.
После того как продукция изготовлена и передана на склад, в учете сделайте запись:
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40
– оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.
При продаже готовой продукции, отраженной по нормативной (плановой) себестоимости, сделайте проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– отражена выручка от продажи готовой продукции;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43
– cписана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от продажи продукции.
Фактическую себестоимость выпущенной продукции учитывайте по дебету счета 40.
Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отразите записью:
ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20
– отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.
Себестоимость продукции, изготовленной вспомогательным производством или обслуживающим хозяйством, отразите проводкой:
ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 23 (29)
– отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством).
Более подробно о порядке формирования фактической себестоимости готовой продукции смотрите счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.
В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.
Дебетовое сальдо по счету 40 – это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое – превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).
Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывают проводкой:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40
– списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.
Кредитовое сальдо по счету 40 (экономия) ежемесячно списывают сторнировочной записью:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40
– сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.
В конце месяца отразите финансовый результат от продажи продукции. Для этого сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от продажи продукции или:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9
– отражен убыток от продажи продукции.
ООО «Белла» произвело и продало в отчетном периоде 1000 наборов стеклянных фужеров по цене 118 руб. за один набор на общую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). «Белла» отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одного набора – 70 руб., фактическая себестоимость одного набора составила 75 руб.
Бухгалтер ООО «Белла» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 40
– 70 000 руб. (70 руб. × 1000 шт.) – оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;
ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20
– 75 000 руб. (75 руб. × 1000 шт.) – отражена фактическая себестоимость готовой продукции;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 120 000 руб. – отражена выручка от продажи продукции;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43
– 70 000 руб. – списана плановая себестоимость проданной продукции;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 120 000 руб. – поступили денежные средства от покупателей.
В конце месяца необходимо сделать записи:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40
– 5000 руб. (75 000 – 70 000) – списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 25 000 руб. (120 000 – 70 000 – 20 000 – 5000) – отражена прибыль от продажи продукции.
Использование счета 40 при формировании данных о себестоимости работ (услуг)
После того как результаты выполненных работ (услуг), отражаемых по нормативной или плановой себестоимости, и право собственности на них будут переданы заказчику, сделайте запись:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– отражена выручка от реализации работ (услуг).
После этого нормативная или плановая себестоимость работ (услуг) подлежит списанию. Для этого сделайте проводку по кредиту счета 40:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40
– списана нормативная или плановая себестоимость работ (услуг).
Если работы (услуги) облагают НДС, начислите этот налог проводкой:
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации работ (услуг).
Фактическую себестоимость выполненных работ (оказанных услуг) отражайте по дебету счета 40:
ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20 (23, 29)
– отражена фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг).
Дебетовое сальдо по счету 40 (превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой) в конце отчетного месяца спишите проводкой:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40
– списано превышение фактической себестоимости работ (услуг) над их нормативной (плановой) себестоимостью.
Кредитовое сальдо по счету 40 (превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической) ежемесячно списывайте сторнировочной записью:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40
– сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости работ (услуг) над их фактической себестоимостью.
В конце месяца отразите финансовый результат от реализации работ (услуг):
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от реализации работ (услуг) или:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9
– отражен убыток от реализации работ (услуг).
ООО «Зенит» выполняет ремонтные работы. Нормативная себестоимость реализованных работ – 30 000 руб. Фактическая себестоимость ремонтных работ составила 32 000 руб.
Выручка от реализации ремонтных работ составила 48 000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.).
Бухгалтер «Зенита» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 48 000 руб. – отражена выручка от реализации ремонтных работ;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40
– 30 000 руб. – списана нормативная себестоимость ремонтных работ;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 8000 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 48 000 руб. – поступили денежные средства от заказчика;
ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20
– 32 000 руб. – отражена фактическая себестоимость выполненных работ.
В конце месяца необходимо сделать записи:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 40
– 2000 руб. (32 000 – 30 000) – списана сумма превышения фактической себестоимости ремонтных работ над их нормативной себестоимостью;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 8000 руб. (48 000 – 8000 – 30 000 – 2000) – отражена прибыль от реализации ремонтных работ.
Связаться с нами