Типовые ситуации по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Последний раз обновлено:
Согласно пункту 28 ФСБУ 5/2019 запасы коммерческой организации подлежат оценке после признания на отчетную дату.
Отчетной датой является дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Это последний календарный день отчетного периода (ч. 6 ст. 15 Федерального закона № 402-ФЗ).
Если организация ежеквартально составляет промежуточную отчетность, то проверку запасов на обесценение нужно проводить по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря.
Если организация составляет только годовую бухгалтерскую отчетность, то проверку запасов на обесценение нужно проводить один раз в год – по состоянию на 31 декабря.
Создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей
Обесценивание запасов может произойти в результате морального устаревания, потери ими своих первоначальных качеств, снижения их стоимости на рынке, сужение рынков сбыта.
На отчетную дату запасы оцениваются по наименьшей из следующих величин:
- фактическая себестоимость запасов;
- чистая стоимость продажи запасов.
Фактическая себестоимость запасов берется непосредственно из данных учета, а чистая стоимость определяется в порядке, установленном пунктом 29 ФСБУ 5/19.
Для остатков товаров и готовой продукции на отчетную дату чистая стоимость определяется как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.
В предполагаемые затраты входят только предстоящие расходы на продажу, без их фактической себестоимости. То есть речь идет не о предполагаемой прибыли от продаж, а об оценке потенциального убытка в следующем отчетном периоде.
За чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, принимается одна из двух по выбору компании:
- величина, равная приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются указанные запасы (этот метод довольно трудоемок);
- цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.
Согласно пункту 32 МСФО (IAS) 2 «Запасы» сырье и прочие материалы, предназначенные для использования в производстве, не списываются до уровня ниже себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается продать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости. Таким образом, запасы, предназначенные для использования при производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг), не обесцениваются, если продукцию (работу, услугу), в состав которой они будут включены, предполагается продать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.
Поскольку установление указанной величины может оказаться затруднительным, за чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции и товаров, можно принять цену, по которой можно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату. В качестве источника информации может выступить прайс-лист поставщика, информация о ценах в Интернете на сайтах продавцов и любой другой соответствующий источник.
Организация с упрощенным учетом вправе оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости (п. 32 ФСБУ 5/2019). Это означает, что такая организация вправе не проверять запасы на предмет обесценения.
Если чистая стоимость продажи больше фактической себестоимости запасов, то резерв под обесценение не создается.
Если резерв под обесценение создан, то балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом величины этого резерва.
Далее возможны два варианта – чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение:
1) продолжает снижаться. Тогда балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение;
2) повышается. В этом случае балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).
Величина обесценения запасов признается расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв под их обесценение.
Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов (кстати, ранее восстановление резерва под снижение стоимости материальных ценностей признавалось прочим доходом).
Бухучет резерва
Для отражения в бухгалтерском учете резерва под обесценение запасов используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому резерву. Поэтому аналитический учет к счету 14 следует организовать по видам запасов: материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство и т. д. Для этих целей к счету 14 можно открыть субсчета, например:
- 14-1 «Резерв под обесценение материалов»;
- 14-2 «Резерв под обесценение товаров»;
- 14-3 «Резерв под обесценение готовой продукции»;
- 14-4 «Резерв под обесценение незавершенного производства».
Корреспондирующим счетом к счету 14 выступает, как правило, счет 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Суммы создания и восстановления резерва относятся на себестоимость (см. п. 10 Информационного сообщения Минфина от 10 апреля 2020 г. № ИС-учет-27). Эти операции отражаются проводками:
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 14
– создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Если чистая стоимость продажи материалов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 14
– увеличен резерв под обесценение материалов.
При восстановлении резерва делается проводка:
Дебет 14 Кредит 90
- восстановлен резерв.
Если чистая стоимость продажи материалов, по которым признано обесценение, повышается, делается проводка:
СТОРНО Дебет 90 Кредит 14
- восстановлен ранее созданный резерв методом сторно.
Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает, так как Налоговый кодекс РФ этого не предусматривает.
Величина резерва определяется отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру), а в отдельных случаях – по группам однородных материальных ценностей.
Если материалы, по которым создан резерв под обесценение, используются при оказании услуг (выполнении работ), реализация по которым отражается в том же месяце, когда отпущены материалы, то в бухгалтерском учете можно сделать запись методом сторно:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 14-1
– скорректирована себестоимость оказанных услуг (выполненных работ) методом сторно.
Если известно, что материалы будут использованы в деятельности, не являющейся основной (когда доходы и расходы отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»), то при создании резерва под обесценение таких материалов в качестве корреспондирующего к счету 14 выступает счет 91, субсчет 91-2.
ООО «Волна» приобрело 200 смартфонов, чтобы продавать их по 30 000 руб. За отчетный год продали только 100 штук. 100 шт. остались на складе. Расходы на продажу одного смартфона составляют 4000 руб.
В конце отчетного года на рынок выпустили новую модель. Старую модель стало возможно продать не дороже 20 000 руб.
Чистая цена продажи (стоимость за вычетом расходов на продажу) составит 16 000 руб. (20 000 – 4000).
Резерв под обесценение на один смартфон составляет 14 000 руб. (30 000 - 16 000).
Резерв под обесценение 100 смартфонов: 14 000 руб. х 100 шт. = 1 400 000 руб.
На сумму обесценения всех смартфонов бухгалтер начислил резерв и сделал проводку:
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 14
– 1 400 000 руб. – начислен резерв под обесценивание запасов.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!