Списание расходов на НИОКР

С 2024 года вступил в силу ФСБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов», который был утвержден приказом Минфина от 30 мая 2022 г. № 86н. Вместе с ним был этой же датой утвержден приказ № 87н, который внес сопутствующие изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н, действует до отчета за 2023 год и с 1 января 2024 года утратило силу.

Также с 1 января 2024 года утратило силу ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утв. приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 115н).

Вопросы, которые регулировались этими документами, с 2024 года полностью урегулированы ФСБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

ФСБУ 26/2020 устанавливает новый порядок учета затрат на создание объектов нематериальных активов, в том числе в результате выполнения НИОКР.

Такие затраты учитываются как капвложения по нормам ФСБУ 26/2020.

В соответствии с пунктом 17.3 ФСБУ 26/2020 при создании объекта НМА в результате выполнения НИОКР фактические затраты на создание такого объекта признаются капитальными вложениями при соблюдении одновременно следующих условий:

• осуществимо завершение создания объекта НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях;
• у организации имеется намерение завершить создание объекта НМА;
• у организации имеются намерение и возможность использовать объект НМА;
• понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией;
• у организации имеются необходимые и достаточные материальные, финансовые и другие ресурсы для завершения создания и использования объекта НМА;
• определена сумма затрат, необходимых для создания объекта НМА и доведения его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Затраты, связанные с выполнением НИОКР, подразделяются на затраты, относящиеся:

• к стадии исследований;
• к стадии разработок.

Данная группировка затрат осуществляется организацией самостоятельно в целях определения порядка их учета (п. 17.4 ФСБУ 26/2020).

В различных сферах интеллектуальной деятельности, которая приводит к возникновению НМА, профессиональная терминология может отличаться от понятий исследования или разработки для целей бухгалтерского учета. В таких случаях, документируя решения, полезно зафиксировать обоснования для них.

В отношении затрат, которые организация не может однозначно отнести к какой-либо из стадий, верным будет решение об их списании (пункты 17.3, 17.6 ФСБУ 26/2020).

Фактические затраты, относящиеся к стадии разработок, признаются капитальными вложениями в объект НМА при соблюдении условий, установленных пунктами 6 и 17.3 ФСБУ 26/2020 (п. 17.5 ФСБУ 26/2020).

Накопленные в рамках стадии разработок затраты в незавершенные НИОКР могут оставаться капитальными вложениями, если они соответствуют общим условиям капитализации, в том числе осуществимости завершения создания НМА и наличию намерений получать в будущем экономические выгоды от его использования.

Не признаются капитальными вложениями в объект НМА:

• затраты, относящиеся к стадии исследований;
• затраты, относящиеся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капитальных вложений;
• затраты, которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований, или затраты, относящиеся к стадии разработок.

Перечисленные затраты признаются расходами периода, в котором они были понесены.

В последующие отчетные периоды такие затраты не могут быть восстановлены в качестве капитальных вложений в НМА.