Типовые ситуации по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Последний раз обновлено:
Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции в имущество, которое используется в компании более года и приносит ей доход. Источниками таких вложений могут быть как собственный капитал организации, так и привлеченные заемные средства.
Чем больше у компании внеоборотных активов, тем больше финансовых ресурсов нужно для их поддержания и, как следствие этого, тем больше должна быть доля собственного капитала в источниках финансирования деятельности компании.
Что такое вложения во внеоборотные активы
Вложения во внеоборотные активы – это капитальные вложения, то есть затраты на приобретение и создание имущества, которое будет использоваться в организации в течение длительного времени (более 1 года).
К объектам внеоборотных активов относятся основные средства, нематериальные активы, НИОКР.
Приобретение внеоборотных активов
Если ваша организация приобрела объект внеоборотных активов, то вы должны учесть его по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение объекта внеоборотных активов.
Такими затратами, в частности, могут быть:
- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплаченные за доставку, монтаж, установку внеоборотных активов;
- зарплата работников организации, занятых приобретением внеоборотных активов;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением внеоборотных активов.
Все затраты, связанные с приобретением внеоборотных активов, отражайте по дебету счета 08.
В учете эти затраты отражаются так:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, 70, 69, …)
– отражены затраты, связанные с приобретением внеоборотных активов;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
– отражены суммы НДС, указанные в счетах-фактурах.
Введение в эксплуатацию
Если ваша организация вводит в эксплуатацию объект основных средств, сделайте проводки:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– введены в эксплуатацию основные средства;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– произведен налоговый вычет.
Подробнее смотрите типовые ситуации к счету 01 «Основные средства».
Если в эксплуатацию вводятся материальные ценности, предназначенные для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям, отразите это так:
ДЕБЕТ 03 КРЕДИТ 08
– введены в эксплуатацию материальные ценности, предназначенные для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– произведен налоговый вычет.
Подробнее смотрите типовые ситуации к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» вы должны применять не только для учета затрат на приобретение новых объектов внеоборотных активов, но также и для учета расходов, связанных с их модернизацией и реконструкцией.
Подробнее об этом смотрите счет 01 «Основные средства» → ситуацию «Модернизация и реконструкция основных средств».
Если в эксплуатацию вводится нематериальный актив, в учете сделайте записи:
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– принят к учету нематериальный актив;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– произведен налоговый вычет.
Подробнее смотрите типовые ситуации к счету 04 «Нематериальные активы».
Строительство основных средств
Строительные работы ваша организация может осуществлять:
- подрядным способом;
- хозяйственным способом.
Строительство подрядным способом
При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта вы должны сделать проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– отражена стоимость строительных работ;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.
Сумму НДС, предъявленную подрядчиком, можно принять к вычету на основании счетов-фактур после принятия на учет строительных работ. То есть после подписания акта выполненных работ и получения первичных учетных документов от подрядчика (п. 5 ст. 172 НК РФ).
В марте ООО «Пассив» начало строительство здания нового цеха. Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 35 400 000 руб. (в том числе НДС – 5 400 000 руб.).
В мае «Пассив» перечислил подрядчику предоплату в размере 100%. Здание было построено в сентябре. В этом месяце был подписан акт о выполненных работах, подрядчиком предъявлены документы на оплату работ и счет-фактура.
Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:
в мае
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51
– 35 400 000 руб. – перечислены деньги подрядчику;
в сентябре
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 30 000 000 руб. (35 400 000 – 5 400 000) – отражены расходы по строительству;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 5 400 000 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 35 400 000 руб. – зачтена ранее перечисленная сумма предоплаты;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 5 400 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный подрядчику.
Создание основных средств хозяйственным способом
При хозяйственном способе все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и т. п.), также учитывают по дебету счета 08. В учете это отражают так:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (02, 70, 69…)
– отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.
Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС начисляют в последний день каждого квартала.
НДС принимают к вычету в момент начисления. Дожидаться уплаты налога для принятия его к вычету не нужно. Сумму налога, которую вам предъявили продавцы строительных материалов, работ и услуг, можно принять к вычету сразу после их оприходования.
В мае ООО «Пассив» начало строить склад. В июле строительство было завершено. При этом большую часть работ фирма выполнила собственными силами. Расходы на строительство склада составили:
в мае:
- покупка стройматериалов – 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.);
- зарплата строителей (включая страховые взносы в СФР и взносы по «травме») – 76 320 руб.;
- покупка услуг по работе специализированной техники – 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.);
в июне:
покупка стройматериалов – 528 000 руб. (в том числе НДС – 88 000 руб.);
зарплата строителей (включая страховые взносы в СФР и взносы по «травме») – 69 950 руб.;
в июле:
- зарплата строителей (включая страховые взносы в СФР и взносы по «травме») – 52 000 руб.;
- покупка услуг по работе специализированной техники – 96 000 руб. (в том числе НДС – 16 000 руб.).
В июне «Пассив» оплатил поставщикам стройматериалы на сумму 100 000 руб., в июле – 450 000 руб., а в августе – 323 000 руб. Услуги подрядчиков полностью оплачены в августе. Для упрощения примера предположим, что других операций у «Пассива» в этот период не было, а купленные материалы сразу использовались в строительстве.
Бухгалтер «Пассива» сделал в учете записи:
в мае
ДЕБЕТ 10-8 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. (360 000 – 60 000) – приняты к учету материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 60 000 руб. – учтен НДС по стройматериалам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 60 000 руб. – принят к вычету НДС по стройматериалам;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10-8
– 300 000 руб. – списаны на строительство стройматериалы;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70, 69
– 76 320 руб. – начислена зарплата строителям, страховые взносы в СФР и взносы по «травме»;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. (120 000 – 20 000) – приобретены услуги;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. – учтен НДС по услугам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 20 000 руб. – принят к вычету НДС по услугам;
в июне
ДЕБЕТ 10-8 КРЕДИТ 60
– 440 000 руб. (528 000 – 88 000) – приняты к учету материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 88 000 руб. – учтен НДС по стройматериалам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 88000 руб. – принят к вычету НДС по стройматериалам;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10-8
– 440 000 руб. – списаны стройматериалы;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 100 000 руб. – оплачены стройматериалы;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70, 69
– 69 950 руб. – начислена зарплата строителям, страховые взносы в СФР и взносы по «травме»;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 197 254 руб. ((300 000 руб. + 76 320 руб. + 100 000 руб. + 440 000 руб. + 69 950 руб.) × 20%) – начислен НДС к уплате в бюджет по хозспособу за II квартал;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 субсчет «Расчеты по НДС»
– 197 254 руб. – принят к вычету начисленный НДС за II квартал.
По итогам II квартала сумма НДС к возмещению из бюджета оказалась больше, чем к уплате на 168 000 руб. (197 254 – 197 254 – 60 000 – 20 000 – 88 000). Поэтому «Пассив» не должен перечислять в бюджет НДС за II квартал.
в июле
ДЕБЕТ 10-8 КРЕДИТ 60
– 80 000 руб. (96 000 – 16 000) – приобретены услуги;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 16 000 руб. – учтен НДС по услугам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 16 000 руб. – принят к вычету НДС по услугам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 450 000 руб. – оплачены стройматериалы;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70, 69
– 52 000 руб. – начислена зарплата строителям, страховые взносы в СФР и взносы по «травме»;
в августе
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 323 200 руб. – оплачены стройматериалы;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 212 400 руб. – оплачены услуги подрядчиков;
в сентябре
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 26 400 руб. ((80 000 + 52 000) × 20%) – начислен НДС к уплате в бюджет по «хозспособу» за III квартал;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 26 400 руб. – принят к вычету начисленный НДС за III квартал.
По итогам III квартала сумма НДС к возмещению из бюджета оказалась больше, чем к уплате, на сумму 16 000 руб. (26 400 – 26 400 – 16 000). Поэтому «Пассив» не должен перечислять в бюджет налог за III квартал.
Расходы по НИОКР
Для учета затрат по НИОКР к счету 08 открывают субсчет 8, на котором отражают все расходы по НИОКР.
В июне АО «Актив» проводило работы по созданию новой технологии производства. Общая сумма расходов составила 356 150 руб., в том числе:
- затраты на заработную плату – 150 000 руб.;
- страховые взносы в СФР и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, начисленные с зарплаты рабочих, – 45 450 руб.;
- стоимость использованных материалов – 160 700 руб. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 70
– 150 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым НИОКР;
ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 69
–45 450 руб. – начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых НИОКР;
ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 10
– 160 700 руб. – отпущены материалы на проведение НИОКР.
После того как вы передадите разработку в производство, необходимо сделать проводку:
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8
– учтены расходы на НИОКР.
Если работы по НИОКР для вашей фирмы выполняла сторонняя организация, то в учете делают записи:
ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 60
– учтены в составе внеоборотных активов расходы на НИОКР;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражен НДС;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8
– учтены затраты по НИОКР;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– НДС принят к вычету.
Расходы на освоение природных ресурсов
Расходы на освоение природных ресурсов учитываются в соответствии с ПБУ 24/2011. Они называются поисковыми активами, включаются в состав внеоборотных активов и делятся на материальные и нематериальные. То есть они учитываются на отдельных субсчетах счета 08.
Организация сама устанавливает виды поисковых затрат, которые будет относить к внеоборотным активам. Остальные поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности.
К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе поиска, разведки и оценки месторождений полезных ископаемых:
- сооружения (например, системы трубопроводов);
- оборудование (например, буровые установки);
- транспортные средства.
Остальные поисковые активы, относятся к нематериальным. Это, например:
- право на выполнение работ по поиску, оценке и (или) разведке, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
- результаты разведочного бурения и отбора образцов;
- другая геологическая информация о недрах;
- оценка коммерческой целесообразности добычи.
Поисковые активы признаются в бухгалтерском учете, если фирма имеет лицензию, дающую право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений и (или) разведке полезных ископаемых. Оцениваются они при этом по сумме фактических затрат. При этом делаются проводки:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Вложения в поисковые активы» КРЕДИТ 10, 20, 23, 60, 69, 70, и т.д.
– формируется первоначальная стоимость поискового актива;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Материальные (или нематериальные) поисковые активы» КРЕДИТ 08 субсчет «Вложения в поисковые активы»
– поисковый актив принят к учету.
Амортизируются и переоцениваются поисковые активы так же, как основные средства и нематериальные активы. Для начисления амортизации можно открыть субсчет к счету 02:
ДЕБЕТ 23 субсчет «Расходы по обычным видам деятельности» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация поисковых активов»
– начислена амортизация поисковых активов.
После подтверждения коммерческой целесообразности добычи поисковые активы переводятся в состав основных средств или нематериальных активов по остаточной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация поисковых активов» КРЕДИТ 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»
– списана на уменьшение первоначальной стоимости амортизация поисковых активов;
ДЕБЕТ 01 (04) КРЕДИТ 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»
– поисковые активы переведены в состав основных средств и нематериальных активов.
Если добыча полезных ископаемых на участке недр будет признана бесперспективной, то поисковые активы списываются на финансовый результат:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Бесперспективная добыча» КРЕДИТ 08 субсчет «Материальные (нематериальные) поисковые активы»
– списывается поисковый актив.
Также следует поступить и при выбытии поискового актива. Аналогичной проводкой в учете отразится и обесценение поисковых активов.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами