Типовые ситуации по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
Последний раз обновлено:
Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога при уплате в бюджет в следующем отчетном периоде.
Что учитывают на счете 09
Итак, на счете 09 отражают отложенные налоговые активы.
Отложенный налоговый актив возникает, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.
Изменение его величины рассчитывают по формуле:
| Изменение величины отложенного налогового актива | = | Вычитаемая временная разница | х | Ставка налога на прибыль |
Вычитаемые временные разницы
Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы – позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.
Такие ситуации могут возникать, например, если:
- фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;
- сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
- убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее.
Вычитаемые временные разницы можно рассчитать по формуле:
| Вычитаемая временная разница |
= +(-) |
Сумма данного вида расхода (дохода), признанная в бухучете | +(-) | Сумма данного вида расхода (дохода), признанная за тот же период в налоговом учете |
22 февраля текущего года АО «Актив» ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 240 000 руб. Срок его полезного использования – 4 года.
В целях бухгалтерского учета «Актив» начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в целях налогообложения применяет линейный метод.
Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта текущего года. Как это сделать, показано в таблице:
| Условия | В бухгалтерском учете, руб. | В налоговом учете, руб. |
| Первоначальная стоимость оборудования | 240 000 | 240 000 |
| Сумма начисленной амортизации за март текущего года | 8000 (4 : 10 × 240 000 : 12) | 5000 (240 000 : 4 : 12 ) |
| Остаточная стоимость на 1 апреля текущего года | 232 000 (240 000 – 8000) | 235 000 (240 000 – 5000) |
Таким образом, вычитаемая временная разница составит 3000 руб. (8000 – 5000).
Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового актива. При этом бухгалтер должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено увеличение суммы отложенного налогового актива.
АО «Актив» признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом.
Во II квартале «Актив» получил от своих поставщиков материалы на сумму 450 000 руб. (в том числе НДС – 68 644 руб.) и передал их в производство.
В этом квартале фирма перечислила поставщику только часть денег – 240 000 руб. (в том числе НДС – 36 610 руб.). Ставка налога на прибыль составляет 20%. Таким образом, в бухгалтерском учете расходы будут признаны в размере 381 356 руб. (450 000 – 68 644), а в налоговом – в сумме 203 390 руб. (240 000 – 36 610). Вычитаемая временная разница составит 177 966 руб. (381 356 – 203 390). Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 381 356 руб. (450 000 – 68 644) – оприходованы материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 68 644 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 240 000 руб. – перечислены деньги поставщику за материалы.
По итогам II квартала бухгалтер «Актива» сделал проводку:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 35 593 руб. (177 966 руб. × 20%) – увеличена сумма отложенного налогового актива.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц нужно делать проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– уменьшена сумма отложенного налогового актива.
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в III квартале «Актив» полностью погасил свою задолженность перед поставщиками, перечислив им 210 000 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 210 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 35 593 руб. – отложенный налоговый актив уменьшен (погашен).
Если объект, по которому вы ранее отразили отложенный налоговый актив, выбыл, то сумму отложенного актива нужно списать на счет 99 «Прибыль и убытки»:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
– списана сумма отложенного налогового актива.
В июне АО «Актив» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:
- в бухгалтерском учете – 44 000 руб.;
- в налоговом учете – 40 000 руб.
Сумма отложенного налогового актива, числящаяся на счете 09 по амортизационным отчислениям на этот объект, – 800 руб.
При списании станка с баланса бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
– 800 руб. – списана сумма отложенного налогового актива.
Если в соответствии с законодательством РФ изменяется ставка налога на прибыль, величину отложенных налоговых активов нужно пересчитать (п. 14 ПБУ 18/02). Это делается на дату, предшествующую дате начала применения измененной ставки. Возникшие в результате пересчета разницы относятся на счет учета прибылей и убытков (счет 99). До отчетности за 2011 год они относились на счет учета нераспределенной прибыли.
С 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль была снижена с 24 до 20%. В учете АО «Актив» на 31 декабря 2008 г. по дебету счета 09 числится остаток в сумме 60 000 руб. Бухгалтер «Актива» пересчитал сумму отложенного налогового актива:
60 000 руб. : 24% × 20% = 50 000 руб.
Таким образом, сальдо по дебету 09 счета на 1 января 2009 г. равно 50 000 руб. Проводка была такой:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09
– 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – отражена корректировка отложенного налогового актива.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами