Текущий учет доли в уставном капитале
Последний раз обновлено:
Все акции фирма должна разделить на две группы:
- котируемые;
- некотируемые.
Котируемые акции отражают в учете по текущей рыночной стоимости. Для этого корректируют их учетную стоимость. Корректировку фирма может проводить: ежемесячно, либо ежеквартально, либо ежегодно.
Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:
ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 91-1
– отражен прирост стоимости акций
или
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1
– отражено снижение стоимости акций.
На балансе АО «Актив» числится 300 акций АО «Пассив». Учетная цена – 50 руб. за акцию. В учетной политике «Актива» записано, что корректировка стоимости акций производится ежеквартально.
По данным Московской фондовой биржи, 31 марта средневзвешенная цена этих акций составила 58 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал проводку:
ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 91-1
– 2400 руб. (300 шт. × (58 руб. – 50 руб.)) – прирост стоимости акций отнесен на финансовый результат.
Таким образом, в балансе за I квартал акции будут отражены по текущей рыночной стоимости – 17 400 руб. (300 шт. × 58 руб.).
Прибыль, полученная от прироста стоимости акций, налогом на прибыль не облагается (пп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если текущую стоимость акций определить нельзя, их следует отразить по предыдущей оценке.
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
В апреле акции «Пассива» были исключены из биржевых торгов. Поэтому в полугодовом балансе бухгалтер «Актива» отразит их так же, как и в балансе за I квартал, – 17 400 руб.
Некотируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости. Правда, есть одно исключение: если произошло обесценение акций, то в бухгалтерском балансе их нужно отразить за вычетом созданных резервов под обесценение (подробнее о резервах под обесценение финансовых вложений смотрите счет 59).
Обратите внимание: малые предприятия вправе отражать финансовые вложения только по первоначальной стоимости, без определения их рыночной стоимости на текущую дату (п. 19 ПБУ 19/02).
Продажа доли в уставном капитале
Если ваша организация решила продать принадлежащую ей долю в уставном капитале ООО, то сделайте проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– определена задолженность покупателя;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1
– списана первоначальная стоимость доли в уставном капитале;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (51...)
– отражены иные расходы по продаже;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– получены деньги от покупателя.
Продажа долей общества с ограниченной ответственностью НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).
В конце месяца определите финансовый результат от продажи акций (доли в уставном капитале) и сделайте проводку:
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от продажи акций (доли в уставном капитале)
или
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– отражен убыток от продажи акций (доли в уставном капитале).
Если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деятельности вашего предприятия, вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» используйте счет 90 «Продажи».
Продажа котируемых акций
Если ваша организация решила продать принадлежащие ей котируемые акции, то проводки, которые нужно сделать при продаже, будут такими:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– определена задолженность покупателя;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1
– списана стоимость акций исходя из последней оценки;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (51...)
– отражены иные расходы по продаже;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– получены деньги от покупателя.
Продажа акций НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).
В конце месяца определите финансовый результат от продажи и сделайте проводку:
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от продажи акций
или
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– отражен убыток от продажи акций.
Продажа некотируемых акций
Стоимость некотируемых акций может быть списана следующими способами:
- по первоначальной стоимости каждой единицы;
- по средней первоначальной стоимости;
- методом ФИФО.
Способ списания необходимо отразить в учетной политике.
Метод первоначальной стоимости
При этом способе акции оцениваются по первоначальной (учетной ) стоимости каждой единицы. Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.
В феврале фирма продала 10 акций (акции не котируются) по цене 100 руб. за каждую. На балансе акции числились по первоначальной стоимости 110 руб. за каждую.
В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 1000 руб. (10 шт. × 100 руб.) – отражена задолженность покупателя;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-2
– 1100 руб. (10 шт. × 110 руб.) – списана учетная (первоначальная) стоимость акций;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 1000 руб. – покупатель погасил задолженность.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– 100 руб. (1100 – 1000) – отражен убыток от продажи акций.
Метод средней первоначальной стоимости
Как списать акции этим способом, покажет пример.
В марте АО «Актив» купило и продало несколько пакетов акций АО «Пассив» (акции не котируются):
- 10 марта – купило 50 акций по цене 100 руб. (за каждую) и продало 80 акций по цене 105 руб.;
- 15 марта – купило 60 акций по 120 руб.;
- 20 марта – купило 40 акций по 130 руб. и продало 20 акций по 125 руб.
На 1 марта на балансе числилось 90 акций по цене 100 руб.
| Дата | Покупка | Продажа | Остаток | ||||||
| коли- чество |
учетная цена, руб. |
сумма, руб. |
коли- чество |
учетная цена, руб. |
сумма, руб. | коли- чество |
учетная цена, руб. |
сумма, руб. |
|
| 1 марта | - | - | - | - | - | - | 90 | 100 | 9000 |
| 10 марта | 50 | 100 | 5000 | 80 | - | - | - | - | - |
| 15 марта | 60 | 120 | 7200 | - | - | - | - | - | - |
| 20 марта | 40 | 130 | 5200 | 20 | - | - | - | - | - |
| Итого за март | 150 | - | 17 400 | 100 | 110 | 11 000 | 140 | 110 | 15 400 |
По итогам месяца бухгалтер должен рассчитать среднюю первоначальную стоимость акций «Пассива»:
(9000 руб. + 5000 руб. + 7200 руб. + 5200 руб.) : (150 шт. + 90 шт.) = 110 руб.
Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте, будет равна 11 000 руб. (110 руб. × 100 шт.). Остаток акций составит 15 400 руб. (9000 + 17 400 – 11 000).
Бухгалтер сделает проводки:
10 марта
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 8400 руб. (105 руб. × 80 шт.) – отражена выручка от продажи акций «Пассива»;
20 марта
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 2500 руб. (125 руб. × 20 шт.) – отражена выручка от продажи акций «Пассива»;
на день оплаты (по датам выписок из банка)
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 10 900 руб. (8400 + 2500) – получены деньги от покупателей;
31 марта
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1
– 11 000 руб. (110 руб. × 20 шт. + 110 руб. × 80 шт.) – списана учетная стоимость акций;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– 100 руб. ((8400 – 8800) + (2500 – 2200)) – отражен убыток от продажи акций.
Бухгалтер может рассчитывать среднюю первоначальную стоимость не в конце месяца, а при каждом выбытии акций (метод скользящей средней первоначальной стоимости). Если вы выбрали такой способ, отразите это в учетной политике.
Метод ФИФО
Этот способ предполагает, что:
- акции, первые поступившие в продажу, оцениваются по стоимости ранних по времени закупок;
- остаток бумаг на конец месяца оценивается по стоимости поздних по времени приобретений.
Воспользуемся условием предыдущего примера. Чтобы было удобнее производить расчеты, отразим всю информацию в таблице:
| Дата | Покупка | Продажа | Остаток | ||||||
| коли- чество |
учетная цена, руб. | сумма, руб. | коли- чество |
учетная цена, руб. | сумма, руб. | коли- чество |
учетная цена, руб. | сумма, руб. | |
| 1 марта | - | - | - | - | - | - | 90 | 100 | 9000 |
| 10 марта | 50 | 100 | 5000 | 80 | - | - | - | - | - |
| 15 марта | 60 | 120 | 7200 | - | - | - | - | - | - |
| 20 марта | 40 | 130 | 5200 | 20 | - | - | - | - | - |
| Итого за март | 150 | - | 17 400 | 100 | 100 | 10 000 | 140 | 117,14 | 16 400 |
По состоянию на 31 марта необходимо сделать расчеты:
- стоимость выбывших акций – 10 000 руб. (90 шт. × 100 руб. + 10 шт. × 100 руб.);
- стоимость остатка – 16 400 руб. (9000 + 17 400 – 10 000).
Бухгалтер может производить такие расчеты не в конце месяца, а при каждом выбытии акций. В этом случае в учетной политике укажите, что стоимость некотируемых акций списывается методом скользящего ФИФО.
Обратите внимание: порядок определения стоимости выбывших акций в бухучете и налогообложении различен. Чтобы не вести отдельный налоговый учет, можно использовать метод ФИФО (не забудьте, он применяется только для некотируемых акций).
Списание вклада в уставный капитал ликвидированной организации
Если акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью ликвидируется (в том числе в случае признания его банкротом), его акционеры (участники) имеют право на получение части ликвидационной стоимости. То есть, если после удовлетворения требований кредиторов, включенных в промежуточный ликвидационный баланс, у организации еще останутся какое-нибудь имущество или денежные средства, они будут распределены между акционерами (участниками).
Таким образом, если организация, чьи акции (доли) имеет ваше предприятие, ликвидирована, вы должны сделать проводки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1
– списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) ликвидированной организации;
ДЕБЕТ 01 (10, 41, 51...) КРЕДИТ 91-1
– получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации.
В конце месяца определите финансовый результат от списания акций (доли в уставном капитале) и сделайте проводку:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– отражен убыток от списания акций (доли в уставном капитале);
или:
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от списания акций (доли в уставном капитале).
Вы можете списать с учета вклад в уставный капитал другой организации только на основании документа, подтверждающего, что запись о ликвидации этой организации занесена в Единый государственный реестр юридических лиц.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами