Как отразить поступление материалов
Последний раз обновлено:
Покупка материалов
Вы можете учитывать материалы либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам (с последующей корректировкой возникающих отклонений между учетными ценами и фактической себестоимостью).
Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
Фактическая себестоимость материалов – это сумма фактических затрат на их приобретение. Она зависит от того, как материалы были получены:
- за деньги;
- в качестве вклада в уставный капитал;
- безвозмездно;
- по бартеру.
Учет материалов по учетным ценам
Учет материалов по учетным ценам организуют с использованием счетов 15 и 16 (подробнее смотрите счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).
Учет материалов по фактической себестоимости при их приобретении за плату
Фактическая себестоимость формируется исходя из всех затрат на приобретение и приведение в состояние и местоположение, необходимые для потребления или использования (за минусом возмещаемых налогов) (п. 10, 11, пп. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019).
Если вы учитываете материалы по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, отражайте непосредственно на счете 10.
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.
К таким затратам, в частности, относят:
- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);
- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по доработке и обработке материалов, не связанные с производственным процессом);
- транспортно-заготовительные расходы.
Суммы, уплаченные поставщику, вы должны учесть по дебету соответствующего субсчета счета 10 «Материалы»:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 (76, …)
– оприходованы материалы по фактической себестоимости (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76, …)
– учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– НДС принят к вычету.
После того как материалы будут оплачены, сделайте запись:
ДЕБЕТ 60 (76, …) КРЕДИТ 51 (50, …)
– выплачены деньги поставщику материалов.
АО «Актив» приобрело ТМЦ на общую сумму 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.).
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 12 000 руб. – оплачены ТМЦ;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – оприходованы ТМЦ на склад;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2000 руб. – учтен НДС по оприходованным ТМЦ (на основании счета-фактуры поставщика);
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 2000 руб. – НДС принят к вычету.
После того как ТМЦ будут переданы в производство, бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10
– 10 000 руб. – ТМЦ переданы в эксплуатацию.
Согласно пункту 11 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.
Читайте ситуацию Оценочные обязательства в фактической себестоимости запасов
Отметим, что согласно пункту 18 ФСБУ 5/2019 «Запасы» не включаются в себестоимость запасов:
- затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением или созданием запасов;
- расходы на хранение запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или обусловлено условиями приобретения или создания запасов;
- иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения или создания запасов.
Если запасы приобретены с условием отсрочки или рассрочки платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, то в фактическую себестоимость включайте сумму, которая была бы уплачена (без учета НДС), если бы отсрочка или рассрочка не была предоставлена.
Сумма, которую организация должна уплатить за такие запасы, рассчитывается путем дисконтирования. Отметим, что ранее в фактическую стоимость включались суммы, фактически уплаченные поставщику по договору.
Разницу между оплатой по договору и продисконтированной суммой, которую надо уплатить в будущем, учитывайте (без НДС) как проценты по займу или кредиту согласно ПБУ 15/2008.
Читайте ситуацию Как учесть материалы, полученные по договору с рассрочкой платежа
Суммы, уплаченные или подлежащие уплате поставщику, должны включаться в фактическую себестоимость запасов за минусом скидок, уступок, вычетов, премий, льгот независимо от формы их предоставления (подп. «б» п. 12 ФСБУ 5/2019).
Читайте ситуацию Как учесть материалы, полученные по договору с учетом скидок
Фирма может получить для покупки материалов кредит или заем.
Если вы приобрели запасы за счет кредита, и они будут использованы для изготовления инвестиционного актива, начисленные проценты нужно включить в фактическую себестоимость запасов, то есть капитализировать (подп. «д» п. 11 ФСБУ 5/2019).
Это касается только продукции, для производства которой требуется длительное время (как правило, более года) и существенные расходы. Если запасы предназначены для других целей, нужно пользоваться п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и относить проценты на прочие расходы.
Читайте ситуацию Проценты по кредитам в фактической себестоимости запасов
Согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» проценты по кредитам включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материалы или фирма оплачивает их авансом.
При этом сделайте проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 (67)
– проценты за пользование займом, полученным на приобретение материалов, включены в состав прочих расходов.
Для целей налогообложения проценты по любым заемным средствам включают во внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Как учитывают транспортно-заготовительные расходы
К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относят:
- расходы по транспортировке и хранению материалов;
- вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;
- расходы по таре;
- затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой материалов;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материалов;
- расходы по погрузке материалов в транспортные средства, оплачиваемые сверх стоимости этих материалов;
- недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
- прочие расходы, связанные с приобретением материалов.
Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов:
- включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);
- отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10-10 «Транспортно-заготовительные расходы»);
- учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Ваша организация может выбрать любой из этих способов учета транспортно-заготовительных расходов. Этот выбор нужно отразить в учетной политике.
Включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов
Этот способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списывают на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство.
В марте текущего года АО «Актив» приобрело 1000 кг цемента на общую сумму 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Расходы по доставке цемента на склад «Актива» составили 1800 руб. (в том числе НДС – 300 руб.). В апреле текущего года 500 кг цемента было отпущено в основное производство.
Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:
в марте текущего года:
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – оприходован цемент;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2000 руб. – учтен НДС по оприходованному цементу (на основании счета-фактуры продавца);
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60
– 1500 руб. (1800 – 300) – учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованному цементу;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 300 руб. – учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам;
в апреле текущего года:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-1
– 5750 руб. ((10 000 руб. + 1500 руб.) × 500 кг : 1000 кг) – списана стоимость цемента, переданного в производство (с учетом транспортно-заготовительных расходов).
Отражение транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете счета 10
В этом случае списание транспортно-заготовительных расходов на счета по учету затрат происходит иначе. Для этого бухгалтеру необходимо определить:
- процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию;
- сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана.
Процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), подлежащих списанию, определяют по формуле:
Процент ТЗР, подлежащих списанию | = | Остаток ТЗР на начало месяца + Общая сумма ТЗР за месяц | : | Стоимость материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц | х | 100% |
Сумму ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывают так:
Сумма ТЗР, которая должна быть списана | = | Стоимость материалов, отпущенных в производство | х | Процент ТЗР, подлежащих списанию |
По состоянию на 1 апреля в учете АО «Актив» числятся:
– 800 кг цемента (дебетовое сальдо по счету 10-1) на общую сумму 7200 руб.;
– транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением цемента (дебетовое сальдо по счету 10-10) на общую сумму 960 руб.
В апреле «Актив» приобрел 1000 кг цемента на общую сумму 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Расходы по доставке цемента на склад «Актива» составили 1800 руб. (в том числе НДС – 300 руб.).
В апреле расход цемента составил:
– в основном производстве – на общую сумму 2800 руб.;
– во вспомогательном производстве – на общую сумму 1425 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – оприходован цемент;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2000 руб. – учтен НДС по оприходованному цементу (на основании счета-фактуры продавца);
ДЕБЕТ 10-10 КРЕДИТ 60
– 1500 руб. – учтены транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением цемента;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 300 руб. – учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам.
Процент ТЗР, подлежащих списанию на счета по учету затрат, составит:
(960 руб. + 1500 руб.) : (7200 руб. + 10 000 руб.) × 100% = 14,3%.
Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов основного производства, составит:
2800 руб.× 14,3% = 400 руб.
Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов вспомогательного производства, составит:
1425 руб. × 14,3% = 204 руб.
При списании транспортно-заготовительных расходов бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-1
– 2800 руб. – списана стоимость цемента, переданного в основное производство;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-10
– 400 руб. – списана часть транспортно-заготовительных расходов по цементу, переданному в основное производство;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10-1
– 1425 руб. – списана стоимость цемента, переданного во вспомогательное производство;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10-10
– 204 руб. – списана часть транспортно-заготовительных расходов по цементу, переданному во вспомогательное производство.
Учет транспортно-заготовительных расходов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Этот способ могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам.
Как учитывать транспортно-заготовительные расходы в этом случае, смотрите счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При оприходовании материалов, поступивших от поставщика, вы можете обнаружить недостачу.
Как поступить в этом случае, смотрите счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» → ситуацию «Как учесть недостачи, выявленные при приемке ценностей от поставщика».
Документальное оформление поступивших материалов
При оприходовании материалов составляют следующие документы:
- приходный ордер (форма № М-4) – если качество и количество материалов соответствуют документам поставщика;
- акт о приемке материалов (форма № М-7) – если выявлены расхождения.
Если качество и количество материалов соответствуют данным, указанным в документах поставщика, приходный ордер можно не оформлять. Вместо этого на накладной поставщика ставят специальный штамп с реквизитами приходного ордера.
Вот образец такого штампа:
Приходный ордер № 10 « 15 » апреля 20 ** года Организация АО «Актив» Структурное подразделение склад
|
Материалы приходуют в тех единицах измерения, которые указаны в товаросопроводительных документах поставщика (тоннах, штуках, погонных метрах и т. д.). Однако зачастую в документах поставщика указаны более крупные единицы измерения (например, тонны), чем те, что используются в организации (килограммы). В этом случае материалы можно приходовать в тех единицах измерения, которые используются в организации.
Если материалы поступают в одних единицах измерения (например, в кубических метрах), а расходуются в других (например, в килограммах), то учет нужно вести одновременно в двух единицах. Если такой учет вести затруднительно, разрешено составить акт перевода единиц.
Типового бланка для такого акта не предусмотрено, поэтому его составляют в произвольной форме, соблюдая требования к оформлению первичных документов.
Вот образец акта:
УТВЕРЖДАЮ
Акт перевода материалов
Организация АО «Актив»
Подписи лиц, ответственных за составление акта:
|
Как учесть материалы, на которые отсутствуют расчетные документы поставщика
Если на склад поступили материалы без соответствующих документов (счетов-фактур, накладных), составляют акт по форме № М-7 в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй – направляют поставщику.
Материалы в этом случае приходуют так:
- если организация ведет учет материалов по учетным ценам – по учетной цене;
- если организация ведет учет материалов по фактической себестоимости – по рыночной цене.
После того как от поставщика поступят сопроводительные документы, стоимость материалов при необходимости корректируется, а расчеты с поставщиком уточняются.
Однако, если расчетные документы поступили только в следующем году (уже после того, как годовая бухгалтерская отчетность за предыдущий год была утверждена), балансовая стоимость материалов не корректируется.
В этом случае бухгалтер должен лишь уточнить расчеты с поставщиком, а образовавшуюся разницу отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (в зависимости от ситуации как прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
В ноябре АО «Актив» получило от поставщика 1000 шт. кирпича марки М-150. Товаросопроводительные документы на кирпич отсутствовали.
«Актив» учитывает материалы по фактической себестоимости.
Согласно данным, полученным на ближайшей товарно-сырьевой бирже, рыночная стоимость кирпича марки М-150 в ноябре составляла 4,9 руб./шт. (без НДС). При оприходовании материалов бухгалтер «Актива» сделал запись:
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60
– 4900 руб. (4,9 руб. × 1000 шт.) – оприходован кирпич по рыночной цене.
После того как от поставщика были получены сопроводительные документы, выяснилось, что цена кирпича (с учетом расходов на транспортировку) составляет 5,9 руб./шт. (в том числе НДС – 0,9 руб.).
Ситуация 1
Документы от поставщика поступили в декабре.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 900 руб. (0,9 руб. × 1000 шт.) – учтен НДС по оприходованному кирпичу (согласно счету-фактуре, полученному от поставщика);
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60
– 100 руб. ((5,9 руб. – 0,9 руб. – 4,9 руб.) × 1000 шт.) – уточнены стоимость кирпича и сумма задолженности перед поставщиком.
Ситуация 2
Документы от поставщика поступили в апреле следующего года, то есть после того, как бухгалтерская отчетность за прошлый год уже была утверждена.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 900 руб. (0,9 руб. × 1000 шт.) – учтен НДС по оприходованному кирпичу (согласно счету-фактуре, полученному от поставщика);
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– 100 руб. ((5,9 руб. – 0,9 руб. – 4,9 руб.) × 1000 шт.) – сумма задолженности перед поставщиком.
Изготовление материалов собственными силами
Организация может изготовить материалы (тару, запасные части и прочие ценности) собственными силами. Поступление таких материалов отразите в учете записью:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 20 (23)
– оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации.
Фактическая стоимость запасов, если они не были приобретены за плату
ФСБУ 5/2019 «Запасы» установлены особенности определения фактической стоимости запасов в случае, если они были получены организацией иными способами, кроме приобретения за плату.
Если запасы, которые получает организация, оплачены неденежными средствами, то затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг. Ранее это была стоимость переданных или подлежащих передаче активов.
При этом справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории РФ от 28 декабря 2015 г. № 217н.
Если запасы получены безвозмездно, то затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается справедливая стоимость этих запасов. Ранее она определялась исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В случае если в качестве запасов признаются материальные ценности, остающиеся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается наименьшая из следующих величин:
- стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла;
- сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов.
Указанное следует из пункта 16 ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал
При оприходовании материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75-1
– оприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал.
Более подробно смотрите счет 75 «Расчеты с учредителями» → ситуацию «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал АО, ПАО, ООО».
Получение материалов безвозмездно
В момент оприходования материалов, полученных безвозмездно, вам необходимо сделать в учете запись:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1
– оприходованы материалы, полученные безвозмездно.
Такие материалы отражают в учете по рыночным ценам, действовавшим на дату их оприходования.
После списания материалов в производство сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 20 (23, 29), КРЕДИТ 10
– списаны в производство материалы.
Оплата не денежными средствами (бартер)
При оплате запасов не денежными средствами они подлежат оценке по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019).
Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цена выхода), независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки.
При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается балансовая стоимость (т. е. фактическая себестоимость по данным бухгалтерского учета) передаваемых активов, фактические затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг.
Если организация несет какие-либо дополнительные расходы, они учитываются в фактической себестоимости в общеустановленном порядке.
Когда фирма расплачивается за поставленные ей ценности не деньгами, а собственным имуществом, по сути, имеет место договор мены (обе стороны являются одновременно покупателем и продавцом).
По договору ООО «Волна» передает ООО «Берег» партию товаров, а «Берег» «Волне» – партию материалов. Договор предусматривает, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.), что соответствует уровню справедливых цен. Себестоимость товаров, которые «Волна» передал «Пассиву», составляет 80 000 руб. Рассмотрим, как эти операции отразит в учете бухгалтер «Волны». После того как товары будут отгружены «Берегу», бухгалтер сделает проводки:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 80 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.
Приходуя полученные от «Берега» материалы, бухгалтер «Волны» сделает проводки:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. (120 000 – 20 000) – оприходованы полученные материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Берега»);
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 20 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным материалам.
Выручка от реализации товаров определяется по стоимости полученных ценностей. В нашем примере стоимость полученных материалов составляет 120 000 руб. В учете это отражается проводками:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 120 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45
– 80 000 руб. – учтена в себестоимости продаж себестоимость отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – учтена сумма НДС, начисленная со стоимости отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 120 000 руб. – проведен зачет задолженностей.
Запасы, полученные при демонтаже основного средства
С 2021 года порядок определения фактической себестоимости запасов, которые остаются в организации после выбытия, ремонта, модернизации, реконструкции основных средств и других внеоборотных активов, изменилась. Раньше она формировалась исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия ТМЦ к бухгалтерскому учету. Одновременно стоимость таких запасов учитывали в прочих доходах. В отчете о финансовых результатах по этой операции отражали как прочие расходы, так и прочие доходы.
Согласно новым правилам такие запасы учитываются по наименьшей из двух величин (п. 16 ФСБУ 5/2019):
- стоимости, по которой организация учитывает аналогичные запасы;
- сумме балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных при демонтаже и разборке объектов, извлечении запасов, приведении их в надлежащее состояние, в котором их можно использовать или продать.
Если у организации нет объектов, по которым определяется первая из сравниваемых стоимостей, но будет балансовая (остаточная) стоимость ликвидируемого объекта и затраты по демонтажу, то при оприходовании запасов эту остаточную сумму и затраты по демонтажу следует распределить между остатками имущества.
Если балансовая стоимость ликвидируемого основного средства будет нулевой и при этом у организации нет аналогичных обычно приобретаемых (создаваемых) объектов, то остающееся имущество нужно оценить по стоимости затрат на ликвидацию объекта.
ООО «Волна» списывает устаревший компьютер с нулевой остаточной стоимостью. При разборке компьютера получены детали, которые проданы специализированной организации для последующей продажи.
Также «Волна» списывает вышедший из строя сервер. Его остаточная стоимость – 10 000 руб.
При его демонтаже получены детали, которые использованы для ремонта оргтехники.
Затраты, связанные с разбором неликвидов - зарплата системного администратора 12 000 руб. с учетом страховых взносов. Эта сумма будет распределена равномерно между двумя списанными объектами.
В соответствии с п. 16 ФСБУ 5/2019 бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 70, 69
– 12 000 руб. - начислена зарплата сотруднику за разбор оргтехники.
ДЕБЕТ 10-6 КРЕДИТ 91
- 6000 руб. (12 000 : 2) – отнесена на стоимость деталей стоимость затрат на списание компьютера;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
– 10 000 руб. – приняты к учету пригодные детали от списания сервера;
ДЕБЕТ 10-6 КРЕДИТ 91
– 16 000 руб. (10 000 + 12 000 : 2) – учтена стоимость деталей от списания сервера;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10-6
- 6000 руб. – списана стоимость проданных деталей компьютера;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10-6
– 16 000 – детали от сервера списаны на ремонт оргтехники.
Если материалы, оставшиеся от строительства или при демонтаже объектов ОС (запчасти, металлолом и пр.) не могут быть использованы в обычной деятельности, то оснований для отнесения их в состав запасов нет.
Подтверждение тому имеется в самом определении запасов – это активы, используемые в рамках обычной деятельности организации (в рамках обычного операционного цикла).
Обратите внимание: основные виды деятельности организации перечислены в ее уставе. Если конкретный вид деятельности в уставе не указан, то его нужно проверить по критерию существенности. То есть видом деятельности можно считать любые работы или услуги, если выручка от их реализации составляет не менее 5% от ее общей суммы. В противном случае такие доходы относят к прочим.
Если материалы, полученные при демонтаже ОС, невозможно учесть в составе запасов, нужно воспользоваться ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности».
При образовании материалов или металлолома в результате работ по демонтажу их следует оприходовать по рыночной цене. Результат от их реализации нужно отражать в прочих доходах, а себестоимость относить в прочие расходы.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!