Как отразить поступление материалов
Последний раз обновлено:
Покупка материалов
Вы можете учитывать материалы либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам (с последующей корректировкой возникающих отклонений между учетными ценами и фактической себестоимостью).
Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
Учет материалов по учетным ценам
Учет материалов по учетным ценам организуют с использованием счетов 15 и 16 (подробнее смотрите счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).
Учет материалов по фактической себестоимости при их приобретении за плату
Фактическая себестоимость формируется исходя из всех затрат на приобретение и приведение в состояние и местоположение, необходимые для потребления или использования (за минусом возмещаемых налогов) (п. 10, 11, пп. «а» п. 12 ФСБУ 5/2019).
Если вы учитываете материалы по фактической себестоимости, все затраты, связанные с их приобретением, отражайте непосредственно на счете 10.
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.
К таким затратам, в частности, относят:
- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с покупкой материалов (например, НДС по материалам, используемым в производстве продукции, не облагаемой этим налогом);
- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по доработке и обработке материалов, не связанные с производственным процессом);
- транспортно-заготовительные расходы.
Суммы, уплаченные поставщику, вы должны учесть по дебету соответствующего субсчета счета 10 «Материалы»:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 (76, …)
– оприходованы материалы по фактической себестоимости (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76, …)
– учтен НДС (на основании счета-фактуры поставщика);
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– НДС принят к вычету.
После того как материалы будут оплачены, сделайте запись:
ДЕБЕТ 60 (76, …) КРЕДИТ 51 (50, …)
– выплачены деньги поставщику материалов.
АО «Актив» приобрело для сотрудников администрации канцтовары на общую сумму 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.).
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 12 000 руб. – оплачены канцтовары;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – оприходованы канцтовары на склад;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2000 руб. – учтен НДС по оприходованным канцтоварам (на основании счета-фактуры поставщика);
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 2000 руб. – НДС принят к вычету.
После того как канцтовары будут переданы сотрудникам, бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10
– 10 000 руб. – канцтовары переданы в эксплуатацию.
Отметим, что согласно пункту 18 ФСБУ 5/2019 «Запасы» не включаются в себестоимость запасов:
- затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением или созданием запасов;
- расходы на хранение запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или обусловлено условиями приобретения или создания запасов;
- иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения или создания запасов.
Фактическая стоимость запасов, если они не были приобретены за плату
ФСБУ 5/2019 «Запасы» установлены особенности определения фактической стоимости запасов в случае, если они были получены организацией иными способами, кроме приобретения за плату.
Если запасы приобретены с условием отсрочки или рассрочки платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, то в фактическую себестоимость включайте сумму, которая была бы уплачена (без учета НДС), если бы отсрочка или рассрочка не была предоставлена.
Сумма, которую организация должна уплатить за такие запасы, рассчитывается путем дисконтирования. Отметим, что ранее в фактическую стоимость включались суммы, фактически уплаченные поставщику по договору.
Разницу между оплатой по договору и продисконтированной суммой, которую надо уплатить в будущем, учитывайте (без НДС) как проценты по займу или кредиту согласно ПБУ 15/2008.
Если запасы, которые получает организация, оплачены неденежными средствами, то затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг. Ранее это была стоимость переданных или подлежащих передаче активов.
При этом справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории РФ от 28 декабря 2015 г. № 217н.
Если запасы получены безвозмездно, то затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается справедливая стоимость этих запасов. Ранее она определялась исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В случае если в качестве запасов признаются материальные ценности, остающиеся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается наименьшая из следующих величин:
- стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла;
- сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов.
Указанное следует из пункта 16 ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Установлены также общие правила формирования фактической себестоимости незавершенного производства.
В частности, в фактическую себестоимость незавершенного производства (и соответственно готовой продукции) не включается сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины, иные затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (ранее - подлежали включению в фактическую себестоимость).
ФСБУ 5/2019 «Запасы» не предусмотрена оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, что ранее допускалось (п. 7 информационного сообщения Минфина России от 10.04.2020 N ИС-учет-27 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии»).
Как учитывают транспортно-заготовительные расходы
К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением материалов, относят:
- расходы по транспортировке и хранению материалов;
- вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;
- расходы по таре;
- затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой материалов;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материалов;
- расходы по погрузке материалов в транспортные средства, оплачиваемые сверх стоимости этих материалов;
- недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;
- прочие расходы, связанные с приобретением материалов.
Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов:
- включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);
- отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10-10 «Транспортно-заготовительные расходы»);
- учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Ваша организация может выбрать любой из этих способов учета транспортно-заготовительных расходов. Этот выбор нужно отразить в учетной политике.
Включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов
Этот способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списывают на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство.
В марте текущего года АО «Актив» приобрело 1000 кг цемента на общую сумму 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Расходы по доставке цемента на склад «Актива» составили 1800 руб. (в том числе НДС – 300 руб.). В апреле текущего года 500 кг цемента было отпущено в основное производство.
Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:
в марте текущего года:
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – оприходован цемент;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2000 руб. – учтен НДС по оприходованному цементу (на основании счета-фактуры продавца);
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60
– 1500 руб. (1800 – 300) – учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованному цементу;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 300 руб. – учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам;
в апреле текущего года:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-1
– 5750 руб. ((10 000 руб. + 1500 руб.) × 500 кг : 1000 кг) – списана стоимость цемента, переданного в производство (с учетом транспортно-заготовительных расходов).
Отражение транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете счета 10
В этом случае списание транспортно-заготовительных расходов на счета по учету затрат происходит иначе. Для этого бухгалтеру необходимо определить:
- процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию;
- сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана.
Процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), подлежащих списанию, определяют по формуле:
| Процент ТЗР, подлежащих списанию | = | Остаток ТЗР на начало месяца + Общая сумма ТЗР за месяц | : | Стоимость материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц | х | 100% |
Сумму ТЗР, которая должна быть списана, рассчитывают так:
| Сумма ТЗР, которая должна быть списана | = | Стоимость материалов, отпущенных в производство | х | Процент ТЗР, подлежащих списанию |
По состоянию на 1 апреля в учете АО «Актив» числятся:
– 800 кг цемента (дебетовое сальдо по счету 10-1) на общую сумму 7200 руб.;
– транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением цемента (дебетовое сальдо по счету 10-10) на общую сумму 960 руб.
В апреле «Актив» приобрел 1000 кг цемента на общую сумму 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Расходы по доставке цемента на склад «Актива» составили 1800 руб. (в том числе НДС – 300 руб.).
В апреле расход цемента составил:
– в основном производстве – на общую сумму 2800 руб.;
– во вспомогательном производстве – на общую сумму 1425 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – оприходован цемент;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2000 руб. – учтен НДС по оприходованному цементу (на основании счета-фактуры продавца);
ДЕБЕТ 10-10 КРЕДИТ 60
– 1500 руб. – учтены транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением цемента;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 300 руб. – учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам.
Процент ТЗР, подлежащих списанию на счета по учету затрат, составит:
(960 руб. + 1500 руб.) : (7200 руб. + 10 000 руб.) × 100% = 14,3%.
Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов основного производства, составит:
2800 руб.× 14,3% = 400 руб.
Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета по учету расходов вспомогательного производства, составит:
1425 руб. × 14,3% = 204 руб.
При списании транспортно-заготовительных расходов бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-1
– 2800 руб. – списана стоимость цемента, переданного в основное производство;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-10
– 400 руб. – списана часть транспортно-заготовительных расходов по цементу, переданному в основное производство;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10-1
– 1425 руб. – списана стоимость цемента, переданного во вспомогательное производство;
ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10-10
– 204 руб. – списана часть транспортно-заготовительных расходов по цементу, переданному во вспомогательное производство.
Учет транспортно-заготовительных расходов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Этот способ могут применять только организации, которые приходуют материалы по учетным ценам.
Как учитывать транспортно-заготовительные расходы в этом случае, смотрите счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Фирма может получить для покупки материалов кредит или заем.
Согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» проценты по кредитам включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материалы или фирма оплачивает их авансом.
При этом сделайте проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 (67)
– проценты за пользование займом, полученным на приобретение материалов, включены в состав прочих расходов.
Для целей налогообложения проценты по любым заемным средствам включают во внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При оприходовании материалов, поступивших от поставщика, вы можете обнаружить недостачу.
Как поступить в этом случае, смотрите счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» → ситуацию «Как учесть недостачи, выявленные при приемке ценностей от поставщика».
Документальное оформление поступивших материалов
При оприходовании материалов составляют следующие документы:
- приходный ордер (форма № М-4) – если качество и количество материалов соответствуют документам поставщика;
- акт о приемке материалов (форма № М-7) – если выявлены расхождения.
Если качество и количество материалов соответствуют данным, указанным в документах поставщика, приходный ордер можно не оформлять. Вместо этого на накладной поставщика ставят специальный штамп с реквизитами приходного ордера.
Вот образец такого штампа:
|
Приходный ордер № 10 « 15 » апреля 20 ** года Организация АО «Актив» Структурное подразделение склад
|
Материалы приходуют в тех единицах измерения, которые указаны в товаросопроводительных документах поставщика (тоннах, штуках, погонных метрах и т. д.). Однако зачастую в документах поставщика указаны более крупные единицы измерения (например, тонны), чем те, что используются в организации (килограммы). В этом случае материалы можно приходовать в тех единицах измерения, которые используются в организации.
Если материалы поступают в одних единицах измерения (например, в кубических метрах), а расходуются в других (например, в килограммах), то учет нужно вести одновременно в двух единицах. Если такой учет вести затруднительно, разрешено составить акт перевода единиц.
Типового бланка для такого акта не предусмотрено, поэтому его составляют в произвольной форме, соблюдая требования к оформлению первичных документов.
Вот образец акта:
|
УТВЕРЖДАЮ
Акт перевода материалов
Организация АО «Актив»
Подписи лиц, ответственных за составление акта:
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Как учесть материалы, на которые отсутствуют расчетные документы поставщика
Если на склад поступили материалы без соответствующих документов (счетов-фактур, накладных), составляют акт по форме № М-7 в двух экземплярах. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, второй – направляют поставщику.
Материалы в этом случае приходуют так:
- если организация ведет учет материалов по учетным ценам – по учетной цене;
- если организация ведет учет материалов по фактической себестоимости – по рыночной цене.
После того как от поставщика поступят сопроводительные документы, стоимость материалов при необходимости корректируется, а расчеты с поставщиком уточняются.
Однако, если расчетные документы поступили только в следующем году (уже после того, как годовая бухгалтерская отчетность за предыдущий год была утверждена), балансовая стоимость материалов не корректируется.
В этом случае бухгалтер должен лишь уточнить расчеты с поставщиком, а образовавшуюся разницу отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (в зависимости от ситуации как прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
В ноябре 2016 года АО «Актив» получило от поставщика 1000 шт. кирпича марки М-150. Товаросопроводительные документы на кирпич отсутствовали.
«Актив» учитывает материалы по фактической себестоимости.
Согласно данным, полученным на ближайшей товарно-сырьевой бирже, рыночная стоимость кирпича марки М-150 в ноябре 2016 года составляла 4,9 руб./шт. (без НДС). При оприходовании материалов бухгалтер «Актива» сделал запись:
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60
– 4900 руб. (4,9 руб. × 1000 шт.) – оприходован кирпич по рыночной цене.
После того как от поставщика были получены сопроводительные документы, выяснилось, что цена кирпича (с учетом расходов на транспортировку) составляет 5,9 руб./шт. (в том числе НДС – 0,9 руб.).
Ситуация 1
Документы от поставщика поступили в декабре 2016 года.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 900 руб. (0,9 руб. × 1000 шт.) – учтен НДС по оприходованному кирпичу (согласно счету-фактуре, полученному от поставщика);
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60
– 100 руб. ((5,9 руб. – 0,9 руб. – 4,9 руб.) × 1000 шт.) – уточнены стоимость кирпича и сумма задолженности перед поставщиком.
Ситуация 2
Документы от поставщика поступили в апреле 2017 года, то есть после того, как бухгалтерская отчетность за 2016 год уже была утверждена.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 900 руб. (0,9 руб. × 1000 шт.) – учтен НДС по оприходованному кирпичу (согласно счету-фактуре, полученному от поставщика);
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– 100 руб. ((5,9 руб. – 0,9 руб. – 4,9 руб.) × 1000 шт.) – сумма задолженности перед поставщиком.
Изготовление материалов собственными силами
Организация может изготовить материалы (тару, запасные части и прочие ценности) собственными силами. Поступление таких материалов отразите в учете записью:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 20 (23)
– оприходованы материалы, изготовленные основным (вспомогательным) производством организации.
Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал
При оприходовании материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75-1
– оприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал.
Более подробно смотрите счет 75 «Расчеты с учредителями» → ситуацию «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал АО, ПАО, ООО».
Получение материалов безвозмездно
В момент оприходования материалов, полученных безвозмездно, вам необходимо сделать в учете запись:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1
– оприходованы материалы, полученные безвозмездно.
Такие материалы отражают в учете по рыночным ценам, действовавшим на дату их оприходования.
После списания материалов в производство сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 20 (23, 29), КРЕДИТ 10
– списаны в производство материалы.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Заказать бератор
