Как учесть расходы по кредитам (займам)

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

• основными;
• дополнительными.

К основным затратам относятся проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам).

Затраты по кредитам (займам) включите в состав прочих расходов:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66

– учтены проценты по кредиту (займу).

Это нужно делать равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. приказом Минфина России от 16 октября 2008 г. № 107н).

К дополнительным расходам по кредитам (займам) относят:

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
• суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
• другие затраты, которые непосредственно связаны с получением кредита (займа).

В учетной политике фирмы вы можете предусмотреть один из вариантов отражения дополнительных расходов:

1) В составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). При этом проводки будут такими:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

– отражены дополнительные расходы по кредиту (займу);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 97

– часть дополнительных расходов списана в состав прочих расходов.

2) Единовременно в составе прочих расходов.

При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– учтены дополнительные расходы по кредиту и займу.

Если фирма на приобретение и (или) строительство основного средства, нематериального или иного внеоборотного актива затратила много времени и средств, то такой актив для фирмы является инвестиционным.

Проценты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, включают в стоимость актива при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):

• расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
• расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
• работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.

В остальных случаях проценты по кредитам и займам включают в состав прочих расходов. Это же правило действует и для дополнительных расходов.

Начиная с годовой отчетности за 2010 год, малые предприятия могут учитывать любые расходы по займам как прочие. В том числе и расходы на покупку инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).

В случае приостановки приобретения (изготовления) инвестиционного актива на срок свыше трех месяцев, проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления.

В этот период проценты включают в состав прочих расходов. Если фирма возобновит приобретение (изготовление) инвестиционного актива, то проценты по займам включают в стоимость актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления.

Бывают случаи, когда фирмы начинают использовать инвестиционный актив в производственных целях, несмотря на то что работы по его приобретению (изготовлению) не завершены. В этом случае проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива. При этом проводки будут такими:

ДЕБЕТ 51, 52 КРЕДИТ 66-1, 67-1

– получены заемные средства;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– отражена покупная стоимость основного средства без НДС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражена сумма «входного» НДС по счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 66-2, 67-2

– отражено начисление процентов за пользование заемными средствами и их включение в стоимость инвестиционного актива до начала его использования;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2, 67-2

– отражено начисление процентов за пользование заемными средствами после начала использования инвестиционного актива.

Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. Это правило действует с 1 января 2009 года (п. 7 ПБУ 15/2008). При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2, 67-2

– учтены расходы по кредиту (займу), использованному для оплаты материальных ценностей.

В налоговом учете проценты по кредитам и займам, полученным для покупки материальных ценностей, уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. При этом нужно учитывать ограничения, которые установлены Налоговым кодексом для учета любых процентов по кредитам и займам.

Как отразить проценты по кредиту, который взят для предварительный оплаты товаров, покажет пример.