Типовые ситуации по счету 98 «Доходы будущих периодов»

Доходы будущих периодов - это поступления, которые компания получит в будущем на основании договоров, проектов, соглашений и т.д. 

В составе доходов будущих периодов с учетом изменений, внесенных в ПБУ 13/2000 согласно приказу Минфина России от 4 декабря 2018 года № 248н, могут отражаться:

• бюджетные средства, направленные коммерческой организацией на финансирование текущих расходов (п. 9, подп. «г» п. 20 ПБУ 13/2000);
• остаток средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств, учитываемые на счете 86 «Целевое финансирование», включая средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п. (подп. «а» п. 20 ПБУ 13/2000).
• рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств и других активов, определенная на дату принятия их к учету в части, не учтенной в составе прочих доходов на отчетную дату (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

С 1 января 2022 г. операции по лизингу учитываются в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденным приказом Минфина от 16 октября 2018 г. № 208н. Приказ Минфина от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» утратил силу (приказ Минфина от 25 апреля 2019 г. № 199).

Доходы будущих периодов в бухгалтерском балансе по строке 1530 организации (в том числе получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели, которые не применяют ФСБУ 25/2018, используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчетную дату.

Информацию по строке 1530 определяют по формуле:

Если доходы будущих периодов, признанные в связи с полученной организацией государственной помощью на финансирование текущих расходов, и остаток средств целевого бюджетного финансирования существенны для организации, то они приводятся отдельными статьями в разделе V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса (п. 20 ПБУ 13/2000).

Начисление доходов будущих периодов за счет государственной помощи отражают так:

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98-1

– отражены доходы будущих периодов.

Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списываются на увеличение финансового результата в том отчетном периоде, к которому они относятся. Эту операцию отражают проводками:

ДЕБЕТ 98-1 КРЕДИТ 90-1

– доходы будущих периодов включены в доходы по обычной деятельности организации;

ДЕБЕТ 98-1 КРЕДИТ 91-1

– доходы будущих периодов признаны прочими доходами.

Доходы будущих периодов возникают при безвозмездном получении основных средств (и прочего имущества).

Напомним, при признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивают по первоначальной стоимости, которой считают общую сумму связанных с этим объектом капитальных вложений (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 18 ФСБУ 26/2020).

При безвозмездном получении основных средств в стоимость капитальных вложений включите справедливую стоимость поступившего имущества на дату его принятия к учету (подп. "в" п. 14 ФСБУ 26/2020).

В общую сумму капитальных вложений включают также дополнительные затраты, связанные с безвозмездным получением основных средств. Это могут быть:

• затраты на доставку полученного имущества до места использования, его установку или монтаж (пп. «з» п. 5 ФСБУ 26/2020);
• стоимость пусконаладочных работ (пп. «и» п. 5 ФСБУ 26/2020);
• оценочное обязательство по предстоящему демонтажу, утилизации безвозмездно полученного от акционеров (участников) имущества, восстановлению окружающей среды (пп. «ж» п. 10 ФСБУ 26/2020).

Бухгалтерский учет при безвозмездном получении основных средств зависит от того, кто их передал - акционер (участник) или другое лицо.

Если основные средства передал акционер (участник), например, в качестве вклада в имущество общества или по договору дарения, то по сути это является дополнительной инвестицией в вашу организацию, которая не признается доходом (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В этом случае поступление имущества отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Если основные средства безвозмездно получены не от акционера (участника), то поступление имущества показывают по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

В любом случае в общем порядке суммы фактически понесенных в связи с поступлением ОС затрат, а также суммы возникших при их получении оценочных обязательств отражают на счете 08 .

На дату завершения капитальных вложений и готовности объектов к эксплуатации накопленную на счете 08 сумму списывают в дебет:

• счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - если собираетесь использовать полученные основные средства для предоставления во временное пользование за плату или получать доход от прироста стоимости полученной;
• счета 01 «Основные средства» - в остальных случаях.

При принятии к учету основных средств, полученных безвозмездно, делают такие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 83

– справедливая стоимость имущества, полученного безвозмездно от акционера (участника), включена в капитальные вложения (при получении имущества от акционеров (участников)).

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98-2

– справедливая стоимость имущества, полученного безвозмездно от лица, не являющегося акционером (участником), включена в капитальные вложения (при получении имущества от лиц, не являющихся акционерами (участниками)).

Амортизацию по безвозмездно полученному имуществу начисляют в общем порядке.

По мере начисления амортизации по ОС, полученному от иных лиц (кроме акционеров и участников), включайте в прочий доход часть справедливой стоимости, пропорциональную доле начисленной амортизации в общей стоимости ОС, подлежащей амортизации (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации).

Стоимость безвозмездно полученных основных средств, учтенных в составе доходов будущих периодов, списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления на них амортизации.

Для этого в учете делают записи:

ДЕБЕТ 20 (23, 44...) КРЕДИТ 02

– начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1

– соответствующая сумма доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.