Типовые ситуации по счету 98 «Доходы будущих периодов»
Последний раз обновлено:
Доходы будущих периодов - это поступления, которые компания получит в будущем на основании договоров, проектов, соглашений и т.д. В балансе по строке «Доходы будущих периодов» отражают субсидии, средства техподдержки и другие подобные поступления.
Формирование доходов будущих периодов
В составе доходов будущих периодов учитывают:
- бюджетные средства целевого финансирования (п. 9 ПБУ 13/2000);
- первоначальную стоимость безвозмездно полученных основных средств (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Другие суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, бухгалтерской записью от 31 декабря 2010 года относят на соответствующие счета учета расчетов или включают в доходы организации.
Получение денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты доходами будущих периодов не признается (п. 3 ПБУ 9/99) и, следовательно, на счете 98 не отражается.
Для учета авансов и предоплат используйте счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Поступление (начисление) доходов будущих периодов в учете отражайте по кредиту субсчета 98-1:
ДЕБЕТ 51 (76) КРЕДИТ 98-1
– отражены доходы будущих периодов.
ООО «Пассив» приобрел оборудование за счет бюджетных средств, полученных в рамках федеральной программы поддержки малого предпринимательства. Стоимость оборудования составляет 590 000 руб. (без НДС).
Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
– 590 000 руб. – получены бюджетные средства в рамках целевого финансирования;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 590 000 руб. – отражено поступление оборудования от поставщика;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
– 590 000 руб. – оборудование принято на учет в составе основных средств;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98-1
– 590 000 руб. – отражено целевое использование бюджетных средств.
Списание доходов будущих периодов
Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списывают в том отчетном периоде, к которому они относятся:
ДЕБЕТ 98-1 КРЕДИТ 90-1
– если суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, были получены в рамках обычной деятельности вашей организации;
ДЕБЕТ 98-1 КРЕДИТ 91-1
– если суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, являются прочими доходами.
Вернемся к предыдущему примеру.
Допустим, срок полезного использования приобретенного оборудования равен пяти годам. Ежемесячно бухгалтер «Пассива» должен делать проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 9833,33 руб. (590 000 : 12 : 5) – отражено начисление амортизации по оборудованию;
ДЕБЕТ 98-1 КРЕДИТ 91-1
– 9833,33 руб. – признан прочий доход
Безвозмездное получение основных средств
Для учета безвозмездно полученных основных средств к счету 98 откройте субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».
Стоимость безвозмездно полученных основных средств определяют исходя из рыночной цены на подобные ценности.
При оприходовании имущества, полученного безвозмездно, сделайте запись по кредиту субсчета 98-2:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98-2
– получены безвозмездно основные средства;
Стоимость безвозмездно полученного имущества для целей налогообложения учитывается как внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Исключение предусмотрено для случаев, когда российское предприятие получает имущество (п. 11 ст. 251 НК РФ):
- от организации, доля которой в уставном капитале предприятия-получателя более 50%;
- от организации, в уставном капитале которой доля предприятия-получателя более 50%;
- от физического лица, доля которого в уставном капитале предприятия-получателя более 50%.
Обратите внимание: если доля учредителя равна 50%, стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов.
Списание безвозмездно полученных основных средств
Стоимость безвозмездно полученного основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, вы должны списать по мере начисления амортизации:
ДЕБЕТ 20 (23, 44, ...) КРЕДИТ 02 (05)
– начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1
– соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
В состав амортизируемого имущества включаются основные средства, которые были переданы безвозмездно (или приобретены на деньги, переданные безвозмездно) учредителем, имеющим долю в уставном капитале более 50%.
С 2011 года стоимость безвозмездно полученных иных материальных ценностей в составе доходов будущих периодов не учитывают. Правилами бухгалтерского учета это не предусмотрено. Такой порядок связан с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 24 декабря 2010 года № 186н в нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета.
ООО «Актив» безвозмездно получило оборудование.
Предположим, что сумма ежемесячной амортизации, которую следует начислять на первоначальную стоимость оборудования, составляет 1000 руб.
Бухгалтер «Актива» ежемесячно должен делать проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 1000 руб. – начислена амортизация по технологическому оборудованию;
ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1
– 1000 руб. – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Общая сумма доходов будущих периодов, которая во II квартале будет списана с субсчета 98-2 в кредит счета 91, составит 3000 руб. (1000 руб. × 3 мес.).
Учитывать повторно эту сумму в налоговом учете в составе внереализационных доходов бухгалтер не должен, так как налог с нее уже заплачен.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Заказать бератор
