Типовые ситуации по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По кредиту счета 68 отражают начисленные или удержанные суммы налогов и сборов, а по дебету – суммы, фактически перечисленные в бюджет или иным образом уменьшающие задолженность перед ним.

В НК РФ нет конкретного срока уплаты ЕНП на ЕНС. Главное – отслеживать, чтобы на ЕНС было положительное сальдо. Налоги и взносы будут уплаченными на дату, когда наступит срок уплаты (п. 7 ст. 45 НК). Если на дату уплаты налога и взноса у налогоплательщика нет положительного сальдо на ЕНС или этой суммы недостаточно, чтобы зачесть в счет имеющихся обязательств, к этой дате нужно отправить платежку по ЕНП. Если есть положительное сальдо на ЕНС и оно больше обязательств, ЕНП можно не перечислять.

А налоги и взносы будут уплаченными на дату, когда наступит срок уплаты (п. 7 ст. 45 НК).

Налоговая инспекция сама спишет нужные суммы в определенной последовательности.

Уплата налогов через внесение ЕНП на порядок их расчета не влияет (информация ФНС от 12 мая 2022 г.).

Налоги будут по-прежнему отражаться на субсчетах по каждому налогу отдельно.

В течение года вы будете делать проводки:

• по начислению каждого налога;
• уплате ЕНП;
• зачету обязательств в счет ЕНП;
• возврату положительного сальдо ЕНС.

Для учета ЕНП при перечислении одним платежом возможны проводки:

Дебет 68 субсчет конкретного налога (сбора) Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНП»

– начислен ЕНП в счет конкретного налога;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» Кредит 51

– уплачен единый налоговый платеж;

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНП»

– возвращено на расчетный счет положительное сальдо ЕНС.

Налог на прибыль в бухгалтерском учете отражают по правилам, которые установлены ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в редакции приказа Минфина от 20 ноября 2018 г. № 236н.

Введен новый показатель - расход (доход) по налогу на прибыль. Под ним понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период.

Согласно ПБУ 18/02 расход (доход) по налогу на прибыль – это показатель, характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли.

Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль.

Эти показатели определяются по оборотам счета 68, субсчет «Налог на прибыль».

Текущий налог на прибыль — это сумма, которая фактически подлежит уплате в бюджет. Рассчитывается он за отчетный период. Текущий налог на прибыль определяется в соответствии с НК РФ исходя из налоговой базы по налогу на прибыль. Его сумма должна быть отражена в декларации по налогу на прибыль за отчетный год.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, отражается на субсчете «Расчеты по ЕНП» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68 «Расчеты по ЕНП»

– начислен ЕНП в счет текущего налога на прибыль.

В новой форме отчета о финансовых результатах текущий налог на прибыль показывается в круглых скобках по строке 2411.

Отложенный налог на прибыль в отношении отчетного периода определяется как суммарное изменение ОНА и ОНО за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток).

Текущий налог на прибыль может определяться двумя способами: по данным бухучета (способ отсрочки или затратный метод) или по данным налогового учета (балансовый способ). В обоих случаях сформированный в бухучете показатель должен быть равен сумме налога по строке 180 декларации по налогу на прибыль.

Если организация выбрала первый способ определения текущего налога на прибыль - по данным бухгалтерского учета, формула расчета будет выглядеть так:

«Условным расходом (доходом) по налогу на прибыль называют налог на прибыль, рассчитанный от бухгалтерской прибыли. Этот показатель используют при расчетах налога на прибыль затратным методом. . Его рассчитывают по формуле:

По итогам отчетного периода бухгалтеру надо сделать проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– начислен условный расход по налогу на прибыль

или

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

– начислен условный доход по налогу на прибыль.

Итак, для расчета текущего налога на прибыль затратным методом используются такие учетные данные.

Условный расход (доход) - это оборот по счету 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

Постоянный налоговый расход (ПНР) - это положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 99, субсчет «Постоянные налоговые расходы (доходы)».

Постоянный налоговый доход (ПНД) - это отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 99, субсчет «Постоянные налоговые расходы (доходы)» .

Изменение ОНА - это разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09.

Изменение ОНО - это разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77.

При этом следует руководствоваться следующими правилами:

• условный расход учитывается со знаком «+»;
• условный доход учитывается со знаком «-»;
• постоянный налоговый расход учитывается со знаком «+»;
• постоянный налоговый доход учитывается со знаком «-»;
• увеличение ОНА учитывается со знаком «+»;
• уменьшение ОНА учитывается со знаком «-»;
• увеличение ОНО учитывается со знаком «-»;
• уменьшение ОНО учитывается со знаком «+».

Текущий налог на прибыль, определяемый методом отсрочки (то есть по-старому) формируется на отдельном субсчете к счету 68. Его сумма будет состоять из условного расхода или дохода, постоянного налогового расхода или дохода (ПНР и ПНД), а также отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (ОНА и ОНО). В этом случае все показатели отражаем так же, как делали раньше. Отложенные налоги и обязательства отражайте по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 68. Условный расход, ПНР и ПНД – на счетах 68 и 99.

Бухгалтерские проводки такие:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– отражен условный расход по налогу на прибыль

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– отражен постоянный налоговый расход;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

– отражен постоянный налоговый доход;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

– отражен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77

– отражено отложенное налоговое обязательство.

Если при этом текущий налог на прибыль получится отрицательным, то он принимается равным нулю.

Текущий налог на прибыль при использовании балансового метода перенесите из декларации по налогу на прибыль и отразите проводкой по дебету 99 и кредиту 68:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

– отражен текущий налог на прибыль.

Условный расход или доход, ПНР, ПНД на счетах бухучета не отражайте.

Отложенные налоги при использовании балансового метода нужно отражать в свернутом виде по счету 09 или 77 в корреспонденции со счетом 99.

Бухгалтерские проводки будут такие:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 99

– отражен отложенный налоговый актив;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 77

– отражено отложенное налоговое обязательство.

Исходя из этих данных будет рассчитан отложенный налог на прибыль. В совокупности с текущим налогом он составит расход по налогу на прибыль за отчетный период.

Начисление НДС отражайте с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для организации обычным видом деятельности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).

Если в договоре предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после их оплаты, вы должны отразить выручку только после получения денег от покупателя.

При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности сделайте проводку:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (43)

– отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.

НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС к уплате в бюджет.

После получения от покупателя средств в оплату товаров отразите выручку от продажи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции);

спишите фактическую себестоимость товаров (готовой продукции):

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

и сделайте проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с выручки от продажи.

Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг ваша организация получила предварительную оплату, сделайте следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 (50, ...) КРЕДИТ 62

– отражена сумма полученной предоплаты;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

В день, когда право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от вашей организации к покупателю (заказчику), сделайте такие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 (91-2)

– отражены продажа товаров, реализация работ (услуг);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62

– восстановлена сумма НДС, начисленная с ранее полученной предоплаты;

ДЕБЕТ 90-3 (91-2) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по проданным товарам (работам, услугам).

Если вы перечисли поставщику аванс и у вас есть все необходимые документы для принятия НДС к вычету, сделайте следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

– перечислена предоплата поставщику;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»

– принят к вычету НДС с аванса согласно счету-фактуре поставщика.

После получения материалов (товаров) сделайте записи:

ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по полученным материалам»

– оприходованы материалы (товары);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по полученным материалам»

– отражен входной НДС по полученным материалам (товарам);

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по полученным материалам» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

– зачтен аванс;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС с полученных материалов (товаров) согласно счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса.

Если фирма получила аванс, а впоследствии расторгла договор со своим покупателем, аванс необходимо вернуть.

В этом случае НДС, уплаченный с аванса, можно принять к вычету, но не позднее одного года с момента его возврата.

При расторжении договора с иностранной фирмой и возврате предоплаты НДС с аванса, уплаченный в бюджет налоговым агентом, также можно принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ определяет случаи, когда фирма должна заплатить НДС при перечислении денег другой организации:

• если она покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;
• если арендует муниципальное или государственное имущество, а также если покупает (получает) у органов власти подобное имущество, составляющее государственную казну;
• если по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;
• если выступает в роли посредника (например, комиссионера или поверенного), участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России;
• если владеет судном на момент его исключения из Российского международного реестра судов, если оно исключено в течение 10 лет с даты регистрации;
• если владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

В этих случаях ваша организация выступает в роли налогового агента. Это означает, что вы должны удержать НДС из сумм, которые вы выплачиваете своему контрагенту, и перечислить сумму налога в бюджет. При этом вы должны сделать проводку:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– удержан НДС у источника выплаты дохода.

НДС, уплаченный на таможне при ввозе импортируемых товаров, отразите в учете проводкой:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет согласно таможенной декларации.

В этом случае начисление НДС вы должны отразить проводкой:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по строительно-монтажным работам.

Сумму НДС, которую должна перечислить в бюджет ваша организация по итогам отчетного периода, определите с помощью декларации по налогу на добавленную стоимость. Схема расчета такова:

Налоговые вычеты отразите в учете проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет.

О том, как правильно рассчитать сумму налоговых вычетов, смотрите счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»

– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.

а) акцизы:

ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при продаже подакцизных товаров;

б) НДС:

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68,76 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

а) налог на имущество:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– начислен налог на имущество.

б) госпошлина за участие в судебных разбирательствах или нотариальные действия:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по госпошлине»

– начислена госпошлина;

в) транспортный налог:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу»

– начислен транспортный налог.

г) земельный налог:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»

– начислен земельный налог.

Выбор в пользу счета 91 объясняется тем, что эти три налога начисляются вне зависимости от ведения обычной деятельности.

Суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности, к которым, в частности, относятся расходы, связанные с продажей товаров (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. № 07-01-06/42799).

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ТОРГОВОМУ СБОРУ»,

- начислен торговый сбор;

«Ресурсные» налоги и сборы начисляют по дебету счетов учета затрат на производство:

а) налог на добычу полезных ископаемых:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых»

– начислен налог на добычу полезных ископаемых;

б) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов»

– начислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.