Добровольный переход с УСН на ОСН

Если фирма приняла решение отказаться от работы на УСН, о своем уходе с упрощенки необходимо уведомить налоговую инспекцию.

Для добровольного перехода с УСН налоговая служба утвердила 2 формы, применение которых зависит от сложившейся ситуации: 

• уведомление об отказе от применения УСН; 
• уведомление о прекращении применения УСН.

Обе формы уведомлений об отказе от УСН приведены в приказе ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Электронный формат утвержден приказом ФНС России от 16 ноября 2012 года № ММВ-7-6/878@. Разница в применении этих форм такова.

Уведомление об отказе от применения УСН подавайте, если приняли решение добровольно перестать применять УСН и перейти на другой режим налогообложения.

Уведомление о прекращении применения УСН подавайте, если вы прекращаете деятельность, по которой применяли УСН. При этом вы продолжаете вести деятельность, с которой совмещали упрощенку. Например, ПСН.

Или в случае, если индивидуальный предприниматель, применявший одновременно УСН и ПСН, изъявит желание перейти в течение календарного года на ПСН в отношении всех осуществляемых им видов деятельности, то такой переход приведет к утрате права на применение УСН. В таком случае он также должен подать в ИФНС уведомление о прекращении применения УСН (письмо Минфина России от 2 марта 2020 года № 03-11-11/15209).

Какую правильно выбрать форму уведомления при отказе от УСН

Направить уведомление можно в любую налоговую инспекцию, а не только в ту, где организация или ИП стоят на учете.

Кроме того, есть и последствия непредставления этих уведомлений. Так, за несдачу уведомления о прекращении применения УСН в установленный срок вас оштрафуют. Размер штрафов установлен: 

• 200 рублей – для организации (п. 1 ст. 126 НК РФ); 
• от 300 до 500 рублей – для должностных лиц организации (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Отказаться от упрощенного режима фирмы и предприниматели могут добровольно. Добровольно перейти на ОСН можно только с начала следующего календарного года - с 1 января. Позднее отказаться от принятого решения нельзя, в противном случае придется работать на «упрощенке» еще год (письмо ФНС РФ от 19 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11587).

При добровольном переходе с УСН потребуется, не позднее 15 января года, в котором планируется применение общего режима налогообложения, подать в налоговую инспекцию уведомление об отказе от УСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Если организация нарушила срок уведомления налоговиков о переходе с УСН, предусмотренный пунктом 6 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, она не вправе применять иной режим налогообложения (письма Минфина России от 14 июля 2015 года № 03-11-09/40378, от 3 июля 2015 года № 03-11-11/38553).

Все формы уведомлений по УСН – простые одностраничные документы. В верхней части уведомления указывают код ИНН (организации дополнительно вписывают код КПП) и четырехзначный номер налоговой инспекции, в которую подается уведомление. Для ИП вместо данных в поле КПП проставляют прочерки.

Затем нужно вписать полное фирменное наименование ООО или ФИО индивидуального предпринимателя.

В основной части уведомления указывается причина отказа от применения упрощенной системы налогообложения:

• для формы № 26.2-2 необходимо указать номер подпункта и пункта статьи НК РФ, требование которой было нарушено;
• для формы № 26.2-3 вписывают только год, с которого планируется применять ОСН или другой режим налогообложения;
• для формы № 26.2-8 указывают конкретную дату, с которой прекращена деятельность на упрощенке.

В нижней части уведомления об отказе от УСН предусмотрены поля для отражения:

• код лица, которое подписывает уведомление. При этом укажите «1» – если стоит подпись руководителя организации либо ИП, «2» – если документ подписал представитель;
• ФИО того лица, которое подает уведомление, дату, подпись, контактный номер телефона.

Если уведомление подписывает представитель, то надо указать название документа, которым подтверждаются его полномочия – т.е. доверенности, оригинал или копию которой надо приложить к уведомлению.

В полях, для которых нет сведений, можно проставить прочерки.

Образец заполнения уведомления об отказе от УСН по форме 26.2-3 смотрите ниже.

По мнению налоговиков, предприниматель не может поменять упрощенную систему на ПСН в середине года (письмо ФНС России от 20 сентября 2017 г. № СД-4-3/18795@).

Обоснование очень простое. Как гласит пункт 6 статьи 346.13 Налогового кодекса фирмы и ИП на УСН могут перейти на другой режим налогообложения только с начала следующего года. Для этого надо заполнить уведомление по форме № 26.2-3, которое направляют в ИФНС до 15 января года, в котором меняется система налогообложения.

Следовательно, «упрощенец» не вправе до конца года добровольно переходить на ПСН.