Когда налог по УСН считается уплаченным

После перехода с 2023 года на уплату налогов единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС) в Федеральном казначействе, факт уплаты «привязан» к наличию денег на ЕНС и его сальдо.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ):

• со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему РФ;
• или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете (ЕНС) совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств. 

Деньги с ЕНС в пользу уплаты того или иного налога распределяются на основании поданной налоговой декларации (расчета) либо уведомлений, если декларация сдается позже срока уплаты налога. Пока инспекция не получит сведения о начислениях, налоги и взносы не будут считаться уплаченными. Даже если в качестве ЕНП в бюджет направили достаточную денежную сумму (подп. 1 п. 7 ст. 45 НК).

Если вы перечислили деньги на ЕНС либо на нем у вас «висит» положительное сальдо, это не означает, что налоги уплачены. 

Если на ЕНС есть положительное сальдо, достаточное для уплаты налога, но налоговые декларации не сданы, уведомления не поданы, налоговая инспекция не признает обязанность по уплате налога исполненной. Без уведомления (или декларации) налоговики не знают, какую сумму списать с ЕНС в счет какого налога. 

Моментом уплаты налога признается именно момент списания с ЕНС конкретной суммы в счет конкретного налога. Налог считается уплаченным, когда с ЕНС списаны денежные средства в счет уплаты конкретного налога на основании полученных направленных в ИНФС деклараций и уведомлений об исчисленных суммах налогов. Соответственно, до подачи уведомления на ЕНС должно быть положительное сальдо.  При отрицательном сальдо, списывать нечего.

При заполнении уведомления по УСН или налоговой декларации нужно указывать КБК по упрощенке. Согласно приказу Минфина России от 10 июня 2024 г. № 85н это такие коды: 

Индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги наличными денежными средствами через банк, а при его отсутствии - через кассу местной администрации или организацию почтовой связи (пп. 3 п. 3 ст. 45, п. 4 ст. 58 НК РФ, письмо Минфина России от 22 апреля 2008 г. № 03-02-07/1-155).

Для перечисления индивидуальными предпринимателями налогов через структурные подразделения Сбербанка России предназначены бланки платежных документов N ПД (налог) и № ПД-4сб (налог) (письмо МНС России № ФС-8-10/1199 и Сбербанка России № 04-5198 от 10 сентября 2001 г.).

Если налог перечисляется через почту или местную администрацию, индивидуальному предпринимателю выдается квитанция (п. 4 ст. 58 НК РФ).

Налог считается уплаченным со дня, когда индивидуальный предприниматель внес в банк или кассу местной администрации либо в организацию почтовой связи наличные денежные средства. При этом в платежном документе необходимо правильно указать счет Федерального казначейства и наименование банка получателя, иначе налог не будет считаться уплаченным (пп. 3 п. 3, пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Если местная администрация или почта вернули предпринимателю денежные средства, налог также является неуплаченным (пп. 3 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Отметим, что банки, местная администрация и почта не вправе брать с организаций и индивидуальных предпринимателей плату за перечисление платежей в бюджет (п. 4 ст. 58, п. 2 ст. 60 НК РФ).

Если налог был уплачен через проблемный банк и деньги не дошли по назначению, недоимку придется уплатить повторно. 

Обязанность по уплате налогов считается исполненной с момента предъявления в банк поручения о перечислении денежных средств в бюджет со счета организации при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. При этом важен не только факт выполнения организацией своей обязанности по выставлению платежного поручения в банк. Важна также добросовестность действий плательщика.

Уплачивая налог, организация должна предполагать, что денежные средства поступят в бюджет и уплата налога будет произведена (постановление Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 № 24-П, определение Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 № 138-0).

Выдача распоряжения банку о списании денежных средств со счета клиента для уплаты налогов не приводит к признанию обязанности по уплате налога исполненной, если в этот момент плательщик знал или не мог не знать о его неспособности обеспечить перечисление налогов в бюджет (определение Верховного Суда РФ от 26.09.2017 № 305-KT17-6981).

Если на момент направления в банк платежных поручений организация имела возможность располагать информацией о наличии у банка проблем с исполнением платежей клиентов, то у налоговиков отсутствуют основания для признания обязанности по уплате налогов исполненной.

Верховный суд согласился с тем, что организация может самостоятельно оценить риски неисполнения банком платежных поручений. Сделать это можно на основании данных бухгалтерской отчетности банка, размещенной на официальном сайте Банка России.

В определении от 20 января 2020 года № 302-ЭС19-25457 Верховный суд не признал обязанность компании по уплате авансового платежа по УСН и страховых взносов исполненной. Судьи обязали организацию повторно заплатить так и не поступившие в бюджет платежи. Такой подход прослеживается в большинстве судебных постановлений.