Способы расчета облагаемой базы и ставки налога
Последний раз обновлено:
Для фирм на «упрощенке», есть два способа определения налоговой базы, и изначально нужно выбрать тот, который будет выгоден по профилю деятельности. Платить налог можно:
- либо со всего полученного дохода (валовой выручки) – тогда ставка единого налога составляет 6%.
- либо с разницы между доходами и расходами (чистого дохода) – тогда ставка единого налога равна 15% (ст. 346.20 НК РФ).
Если платить налог со всего дохода, такой режим налогообложения называется «доходы», если с разницы между доходами и расходами – режим называется «доходы минус расходы».
Организация или ИП самостоятельно выбирает объект налогообложения. Исключение предусмотрено лишь для компаний, которые являются участниками договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом. Они лишены права выбора. «Упрощенный» налог такие фирмы могут рассчитывать только с разницы между доходами и расходами.
С 2021 по 2024 год действовали: базовые ставки 6% – для объекта «доходы» и 15% – для объекта «доходы минус расходы» и повышенные 8% и 20%, соответственно. Дополнительные ставки вводили для компаний, работающих на УСН, которые превысили базовые лимиты по доходам, но не преодолели планку в 200 млн рублей. Фирмы, превысившие базовые лимиты, должны были перейти на уплату УСН-налога по повышенным ставкам.
Критерии работы на УСН и ставки налога с 2021 по 2024 годы
| Критерий | Базовый лимит | Повышенный лимит |
| Сумма дохода | 150 млн руб. | 200 млн руб. |
| Средняя численность работников | 100 чел. | 130 чел. |
| Ставка налога с объектом «доходы» | 6% | 8% |
| Ставка налога с объектом «доходы минус расходы» | 15% | 20% |
Лимиты на УСН и ставки налога с 2025 года
С 2025 году ввели новые критерии для применения УСН, существенно увеличив размер дохода и остаточную стоимость ОС, отменили повышенные ставки: 8% на «УСН Доходы» и 20% на «УСН Доходы минус расходы» (Федеральный закон РФ №176-ФЗ от 12.07.2024).
Теперь предельно допустимый размер доходов, при котором можно работать на «упрощенке», составляет 450 млн. руб. (п.4 ст. 346.13 НК РФ). Этот лимит не будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год, в котором получены доходы.
Остаточная стоимость основных средств на балансе УСН-фирмы может достигать 200 млн рублей.
Для расчета УСН-налога применяются только стандартные ставки: 6% и 15%. Региональные власти могут уменьшать ставку налога для компаний, работающих на УСН, в зависимости от категории налогоплательщиков, до 1% и 5% соответственно.
Критерии работы на УСН и ставки налога с 2025 года
| Критерий | Базовый лимит |
| Сумма дохода | 450 млн рублей |
| Остаточная стоимость основных средств | 200 млн рублей |
| Средняя численность работников | 130 человек |
| Ставка налога с объектом «доходы» | 6% |
| Ставка налога с объектом «доходы минус расходы» | 15% |
Размер доходов для перехода и работы на УСН
При этом, «упрощенцы», которые одновременно относятся к нескольким категориям налогоплательщиков, могут выбрать наименьшую ставку единого налога, установленную региональным законом.
Читайте на следующе странице: Как выбрать объект налогообложения математическим методом
Налоговые каникулы
С 1 января 2015 года до 31 декабря 2027 года определенные категории ИП на УСН получили право на двухлетние «налоговые каникулы». Это означает, что в течение указанного периода времени ИП могут не платить УСН-налог (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).
«Налоговые каникулы» введены не на всей территории России и положены не всем. Только регионы могут вводить их у себя. И положены они только впервые зарегистрированным ИП. На предпринимателей, уже действующих на момент вступления в силу регионального закона, налоговые каникулы не распространяются.
Изначально «налоговые каникулы» ввели до конца 2023 года, затем дважды продляли: сначала на год – до конца 2024 года, затем еще на три года – до конца 2027 года (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ и Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Хотя срок действия региональных законов о налоговых каникулах установлен до конца 2027 года, конкретный ИП может получить их максимум на два года. Два года применения налоговых каникул должны идти последовательно один за другим.
Для получения льготы предприниматели должны вести деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Каждый регион устанавливает для себя конкретные виды деятельности с указанием кода ОКВЭД, на которые будет распространяться эта льгота.
Применять нулевую ставку можно независимо от выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»).
Итак, получить нулевую налоговую ставку на период до двух лет могут только ИП:
- впервые прошедшие государственную регистрацию после вступления в силу регионального закона о налоговых каникулах;
- предполагающие осуществлять деятельность из списка, приведенного в региональном законе.
Кроме того, ИП-льготники должны соблюдать определенные ограничения в период применения налоговых каникул:
- доля доходов от видов деятельности, по которым введены налоговые каникулы, должна составлять не менее 70% от всех доходов. Значит, если ИП ведет и другие виды деятельности, он должен вести раздельный учет доходов;
- соблюдать лимит доходов для работающих на УСН, установленный в регионе;
- не превышать установленные региональным законом ограничения по количеству наемных работников.
Если предприниматель нарушит ограничения на применение нулевой ставки, он считается утратившим право на ее применение и будет обязан уплатить «упрощенный» налог по общеустановленным ставкам (6 или 15%) за весь год, в котором произошло нарушение.
Разъяснения Минфина: кто еще может воспользоваться «налоговыми каникулами»
Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные до введения режима «налоговых каникул», вправе воспользоваться его преимуществами, только в случае, если:
- ранее официально прекратили свою деятельность, затем решили ее возобновить (в этом случае важно соблюдать условие – возобновление деятельности произошло впервые после начала действия закона субъекта РФ, устанавливающего налоговую ставку 0 %);
- повторно зарегистрировались после введения налоговых каникул.
Эти условия сформулированы в п. 14 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 4 июля 2018 года и разъяснены письмом Минфина России от 22 марта 2019 года № 03-11-11/19514.
В каком классификаторе найти коды бытовых услуг населению
Напомним, что до конца 2016 года одновременно использовались старая и обновленная редакции Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД и ОКВЭД2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД и ОКПД2).
С 1 января 2017 года применяются только новые классификаторы ОКВЭД2 и ОКПД2. Отличительной особенностью этих классификаторов является то, что в них не предусмотрен отдельный раздел, касающийся классификации бытовых услуг населению. В то время как вопрос отнесения осуществляемых видов деятельности к категории бытовых услуг очень актуален для «упрощенцев». В частности, для тех, кто претендует на «налоговые каникулы».
Дело в том, что до 1 января 2017 года для определения видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению применялся Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93. Он был утвержден постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163. С 1 января 2017 года этот классификатор заменен. Виды предпринимательской деятельности в указанных сферах определяются кодами Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденного приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст. А коды бытовых услуг населению можно найти в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденном приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст.
Переезд УСН-фирмы в регион с пониженной ставкой
Переезд в регион с пониженной ставкой УСН-налога активно практиковался до конца 2024 года ИП, желающими сэкономить на налогах. В случае переезда, налог нужно было рассчитывать исходя из налоговой ставки, которая действовала в новом регионе на последний день года, за который подается налоговая декларация.
С 2025 года Федеральным законом от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ введен трехлетний мораторий на использование пониженных ставок УСН для предпринимателей, меняющих регион регистрации.
Если упрощенец после 1 января 2025 года сменит регион, в течение 3 лет, включая год переезда, он должен будет сравнивать ставку по УСН-налогу в регионах прежней и новой регистрации. Если ставка налога по новой «прописке» окажется меньше ставки, установленной в регионе прежней регистрации, авансы и налог нужно платить по ставке, установленной в регионе прежней регистрации (п. 2 ст. 346.21 НК РФ).
Что касается налоговой декларации, то при переезде ее подают в новую ИФНС.
Правила, запрещающие в течение трех лет применять пониженную ставку налога по УСН при «миграции», введены с 2025 года. Эта норма обратной силы не имеет. Поэтому, если фирма (ИП) переехала в другой регион в 2024 году, она вправе руководствоваться прежними правилам, то есть, исчислять налог по ставке, установленной в новом регионе (письмо ФНС от 27 декабря 2024 г № СД-4-3/14727@).
Связаться с нами