Перечень расходов на УСН

Если компания в качестве объекта налогообложения выбрала «доходы минус расходы», то ей необходимо правильно определить расходы, которые можно учесть при расчете единого налога. При расчете единого налога вы должны относить к расходам только оплаченные затраты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Полный закрытый перечень расходов приведен в статье 346.16 Налогового кодекса. Вот он:

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
• расходы на приобретение, а также создание нематериальных активов;
• расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
• расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
• расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;
• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• плата за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• суммы входного налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам);
• проценты по кредитам и займам, а также оплата услуг банков;
• расходы на обеспечение пожарной безопасности и на услуги по охране;
• суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• расходы на содержание служебного транспорта, а также на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации);
• расходы на командировки, в частности:
  • на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
  • на наем жилого помещения;
  • на суточные или полевое довольствие;
  • на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  • на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, иные аналогичные платежи и сборы;
• плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке);
• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию (раскрытие) другой информации, если законодательство обязывает фирму делать это;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
• приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных, обновление программ для ЭВМ и баз данных;
• расходы на рекламу;
• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах за исключением единого налога;
• стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке этих товаров;
• суммы вознаграждений посредникам (комиссионерам, агентам, поверенным);
• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
• расходы на подтверждение соответствия продукции требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
• расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
• плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
• расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости;
• расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности;
• вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";
• расходы на подготовку и переподготовку кадров. С 1 января 2017 года в расходах учитывается также проведение независимой оценки квалификации работников на соответствие требованиям к квалификации;
• расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
• расходы по вывозу твердых отходов;
• сумму платы за возмещение вреда, который транспортные средства с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн причиняют автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (так называемый «дорожный сбор», уплачиваемый в систему "Платон");
• расходы на проведение независимой оценки квалификации, если ее прохождение осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации и ее проходят лица, заключившие с организацией трудовой договор;
• расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов госвласти и органов местного самоуправления, их должностных лиц в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

При расчете единого налога вы должны относить к расходам только оплаченные затраты. Кроме того, затраты должны быть экономически обоснованны, то есть связаны с получением дохода, и документально подтверждены.

В качестве подтверждения приведем письмо Минфина России от 26 августа 2019 г. № 03-11-11/65388.

На товарный знак признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством. Государственную регистрацию товарных знаков осуществляет Роспатент, который выдает свидетельство о государственной регистрации товарного знака (ст. 1480, 1481 ГК РФ). Лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак – правообладателю, - принадлежит исключительное право использования товарного знака любым не противоречащим закону способом (п. 1 ст. 1484 ГК РФ).

При наличии свидетельства правообладатель может использовать товарный знак в своей работе сам или же передать исключительное право на него в распоряжение другому лицу. В указанном письме говорится, что в налоговых целях расходами признаются лишь те затраты, которые были произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Если же в результате обращения в Роспатент за регистрацией товарного знака получен отказ, то есть экономически обоснованная цель не достигнута, уплаченную за предоставление этой услуги госпошлину не удастся учесть в расходах по УСН.

Документальным подтверждением расходов могут быть и копии документов, заверенные по Правилам оформления копий документов, утвержденным приказом Росстандарта от 8 декабря 2016 года № 2004-ст.

Там сказано, что заверяя копию документа нужно обязательно вписать слово «Верно» под реквизитом «подпись». Далее следует должность работника, заверившего копию, его подпись, расшифровка подписи и дата заверения копии документа или выписки из документа.

На копии документа, который представляют в другую организацию, нужно сделать надпись о месте хранения оригинала документа.

В качестве отметки о заверении копии документа можно использовать не только печать, но и штамп.

В письме от 30 декабря 2015 года № 03-11-06/2/77747 Минфин напоминает, что фирмы и предприниматели должны применять ККТ при наличных денежных расчетах с покупателями (Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Правда, при соблюдении определенных условий от применения ККТ освобождаются некоторые фирмы и ИП. Но по требованию покупателя они обязаны выдать документ - товарный чек, квитанцию или другой документ, который подтверждает оплату товара (работы, услуги).

Логично предположить, что «упрощенцы» могут приобретать товары у таких фирм и ИП. В таком случае расходы на их покупку «упрощенцы» могут подтвердить только товарными и чеками или квитанциями. Значит, расходы, подтвержденные товарным чеком или квитанцией, УСН-фирмы вправе учесть в составе расходов.