Расчет авансов и налога на УСН «доходы» с учетом повышенных ставок (2024 г)
Последний раз обновлено:
Для работы на УСН нужно придерживаться установленных лимитов, иначе право на этот спецрежим будет потеряно.
С 2021 по 2024 год для работы на УСН были установлены базовые и повышенные лимиты, и к ним, соответственно, базовые и повышенные ставки налога. Если доходы организации превысили базовый лимит не более чем на 50 млн рублей, а средняя численность работников – на 30 человек, можно было продолжать работать на УСН, но для расчета налога нужно применять повышенные ставки.
Итак, по повышенным ставкам налог нужно рассчитывать, если годовые доходы превысили 150 млн рублей, но не преодолели планку в 200 млн рублей либо численность работников составила более 100 и менее 130 человек.
| Критерий и ставки УСН-налога | Базовый лимит | Повышенный лимит (применялся с 2021 по 2024 годы) |
| Сумма дохода | 150 млн рублей (в 2024 году – 199,35 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора) | 200 млн рублей (в 2024 году – 265,8 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора) |
| Средняя численность работников | 100 чел. | 130 чел. |
|
Ставка налога с объектом «доходы» |
6% | 8% |
| Ставка налога с объектом «доходы минус расходы» | 15% | 20% |
Как рассчитать авансовые платежи на УСН «доходы» при превышении базовых лимитов
С начала квартала, в котором превышены лимиты по доходам или численности работников, УСН-налог нужно исчислять по повышенным ставкам (предыдущая редакция п. 1.1 и п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ).
Для объекта налогообложения в виде доходов, повышенная ставка «упрощенного» налога равна 8%.
Авансовый платеж по налогу по УСН исчислялся следующим образом: суммируется налог, исчисленный по обычной ставке за период, предшествующий кварталу превышения, и налог, исчисленный по повышенной ставке с разницы между базой отчетного периода, в которой допущено превышение и базой отчетного периода, предшествующего кварталу превышения. При этом по общим правилам расчета налога учитываются предыдущие авансовые платежи.
Авансовые платежи при применении УСН с объектом обложения «доходы» при превышении базовых лимитов можно рассчитать по формуле:
| Авансовый платеж за отчетный период, в котором допущено превышение | = | Налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущено превышение | × | Ставка налога 6% | + | ( | Налоговая база за отчетный период, в котором допущено превышение | – | Налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущено превышение | ) | × | Ставка 8% |
При расчете не стоит забывать и об уменьшении авансового платежа на налоговый вычет:
| Авансовый платеж за отчетный период, в котором допущено превышение, с учетом налогового вычета | = | Авансовый платеж за отчетный период, в котором превышены лимиты | - | Налоговый вычет |
Затем определяется, какой авансовый платеж сформирован – к доплате или к уменьшению:
| Авансовый платеж по итогам отчетного периода к доплате либо уменьшению | = | Начисленный авансовый платеж за отчетный период с учетом налогового вычета | - | Авансовый платеж к доплате по итогам предыдущих отчетных периодов за вычетом сумм к уменьшению |
Если авансовый платеж отрицательный, то платить за отчетный период ничего не нужно.
Организация применяет УСН с объектом «доходы». Для примера возьмем базовые показатели без учета годовой индексации на коэффициент-дефлятор.
По итогам полугодия выручка фирмы составила 100 000 000 рублей, а по итогам 9 месяцев – 160 000 000 рублей.
Поскольку доходы организации за 9 месяцев превысили 150 млн рублей, авансовый платеж по УСН за 9 месяцев нужно считать по повышенной ставке 8 %.
Кроме того, к отчетному периоду организация уплатила:
600 000 рублей страховых взносов и больничных;
5 200 000 рублей авансовых платежей.
Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев без учета налогового вычета составит:
(100 000 000 руб. × 6%) + ((160 000 000 руб. – 100 000 000 руб.) × 8%) = 10 800 000 рублей.
Начисленный авансовый платеж надо уменьшить на налоговый вычет:
Авансовый платеж к доплате по итогам девяти месяцев составил 5 000 000 рублей (10 800 000 руб. – 5 200 000 руб. – 600 000 руб.).
Налог по итогам года на УСН «доходы» при превышении базовых лимитов
При превышении лимитов по доходам или численности сотрудников УСН-налог по объекту обложения «доходы» по итогам года рассчитывается по формуле:
| Налог по итогам года при превышении лимитов доходов или численности сотрудников | = | Налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущено превышение | x | Ставка налога 6% | + ( | Налоговая база за год | - | Налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущено превышение | ) × | Ставка 8% |
Начисленный налог по итогам года можно уменьшить на налоговый вычет:
| Начисленный налог по итогам года при превышении лимитов доходов или численности сотрудников | = | Начисленный налог по итогам года | - | Налоговый вычет |
После этого нужно определить сумму налога к доплате по итогам года:
| Налог по итогам года | = | Начисленный налог по итогам года с учетом налогового вычета | - | Авансовый платеж к доплате по итогам предшествующих отчетных периодов за вычетом сумм к уменьшению |
Организация применяет УСН с объектом «доходы». Для примера возьмем базовые показатели без учета годовой индексации на коэффициент-дефлятор. Доходы организации за январь – август составили 130 000 000 рублей, в сентябре превысили 150 000 000 рублей, а по итогам года составили 180 000 000 рублей.
Налог по итогам года бухгалтер посчитал следующим образом:
(130 000 000 руб. × 6%) + ((180 000 000 руб. – 130 000 000 руб.) × 8% = 11 800 000 рублей.
Сумма авансовых платежей, уплаченных в течение года, составила 9 800 000 рублей. На эту сумму бухгалтер уменьшил налог, поэтому, доплатить организации осталось 2 000 000 рублей (11 800 000 руб. – 9 800 000 руб.).
Связаться с нами