Расходы на УСН на вакцинацию

Расходы на вакцинацию работников на УСН с объектом «доходы минус расходы» можно учесть, как расходы на оплату труда, если это установлено прописано в договоре/коллективном договоре либо, как расходы в рамках обеспечения безопасных условий труда, например, при обязательной вакцинации.

С 2026 года при списании расходов «упрощенцы» вправе руководствоваться статьей 346.16 и нормами главы 25 Налогового кодекса об учете расходов по налогу на прибыль (подпункт 45 пункта 1 статьи 246.16 НК РФ).

Расходы могут быть приняты к учету, если они:

• прямо поименованы в статье 346.16 НК РФ;
• либо связаны с экономической деятельностью и направлены на получение дохода согласно статье 252 НК РФ, экономически обоснованы и документально подтверждены;
• не поименованы в статье 270 НК РФ.

Обязательная вакцинация работников

Массовая вакцинация от ОРВИ и гриппа не проводится. Только в некоторых отраслях и для определенных категорий работников установлена обязанность компании по проведению вакцинации.

Какие это сферы деятельности определено в Национальном календаре профилактических прививок, утв. приказом Минздрава России от 06.12.2021 № 1122н:

• работники медицинских организаций;
• сотрудники организаций, осуществляющих образовательную деятельность (школы, детсады, ВУЗы);
• работники организаций торговли, общественного питания, транспорта; коммунальной и социальной сферы;
• работники свиноводства, птицеводства;
• работающие вахтовым методом;
• сотрудники правоохранительных органов и государственных контрольных органов в пунктах пропуска через государственную границу РФ;
• работники организаций социального обслуживания и многофункциональных центров; государственные гражданские и муниципальные служащие;
• взрослые старше 60 лет;
• другие лица.

Кроме того, существует Перечень работ, выполнение которых связано с высоким риском заболевания инфекционными болезнями и требует обязательных профилактических прививок (постановление Правительства РФ от 15.07.1999 № 825) и СанПиН 3.3686-21 «Санитарно-эпидемиологические требования по профилактике инфекционных болезней», утвержденный постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 28.01.2021 № 4.

Решения об обязательной вакцинации по эпидемическим показаниям принимают Главный государственный санитарный врач РФ, главные государственные санитарные врачи субъектов РФ. Периодически вводятся дополнительные требования по прививкам. Например, постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 08.02.2023 № 1 была установлена обязанность обеспечить вакцинацию против кори иностранных работников.

Необязательная вакцинация работников

С добровольной вакцинацией ситуация сложнее. Но и в таком случае работодатель имеет возможности списать расходы, согласно ТК РФ, он обязан обеспечить безопасные условия и охрану труда, в том числе разрабатывать и проводить различные лечебно-профилактические мероприятия (ст. 209, 223 ТК РФ). Кроме того, о необходимости обеспечения мер, направленных на предупреждение эпидемий, говорится в статьях 11 и 25 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения».

Учет расходов на вакцинацию работников на УСН

Расходы на вакцинацию могут быть предусмотрены трудовым договором. Если это так, расходы на прививки могут быть отнесены бухгалтерий в расходы на оплату труда (пункт 25 статьи 255 НК РФ).

Если вакцинация не прописана в трудовом или коллективном договоре, произведенные расходы можно отнести на основании:

• подпункта 7 пункта 1 статьи  264 НК РФ к расходам на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (письмо Минфина России от 1 августа 2023 г.  № 03-03-06/1/71912);
• либо на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ к другим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Стоимость вакцинации должна быть подтверждена документами. Вам понадобятся:

• приказ о вакцинации;
• письменные согласия сотрудников;
• договор с медучреждением, имеющим лицензию с правом проводить вакцинацию;
• акт об оказании услуг по проведению вакцинации.

НДФЛ и страховые взносы

Затраты компании на вакцинацию, которая проводится в обязательном порядке на основании действующего законодательства, нельзя относить к расходам, произведенным в пользу работников (письма Минфина от 23.11.2017 № 03-03-06/1/77634, от 08.10.2020 № 03-03-06/1/87999).

Минфин РФ в письме от 13.01.2022 № 03-04-06/991 разъяснил, что «оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав не в интересах этого налогоплательщика (в частности, если проведение организацией вакцинации работников обусловлено обеспечением нормальных (безопасных) условий труда работников) не признается доходом, полученным этим налогоплательщиком в натуральной форме».

Поскольку обязанность по обеспечению безопасных условий труда возлагается на работодателя, объекта обложения страховыми взносами не возникает, если обязательная вакцинация проводится (подпункт 5 пункта 1 стать 422 НК РФ):

• в рамках договора на оказание медицинских услуг работникам, который организация заключила с медицинским учреждением на срок не менее одного года;
• в рамках договора добровольного медицинского страхования работников, заключенного организацией сроком не менее одного года.

Но, если работники оплачивают прививки самостоятельно, а затем компания выплачивает им компенсацию, сумма этой компенсации признается выплатой в рамках трудовых отношений и облагается страховыми взносами.

Итак, при обязательной вакцинации – не платится НДФЛ и взносы, при добровольной вакцинации – НДФЛ и взносы не удерживаются, если работникам не выплачивается компенсация ( у него не образуется доход).