Расчет авансов и налога на УСН «доходы минус расходы» с учетом повышенных ставок (2024 г)
Последний раз обновлено:
Для работы на УСН нужно придерживаться установленных лимитов, иначе право на этот спецрежим будет потеряно.
С 2021 по 2024 год для работы на УСН были установлены базовые и повышенные лимиты, и к ним, соответственно, базовые и повышенные ставки налога. Если доходы организации превысили базовый лимит не более чем на 50 млн рублей, а средняя численность работников – на 30 человек, можно было продолжать работать на УСН, но для расчета налога нужно применять повышенные ставки.
Итак, по повышенным ставкам налог нужно рассчитывать, если годовые доходы превысили 150 млн рублей (показатель приведен без учета ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор), но не преодолели планку в 200 млн рублей (показатель приведен без учета ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор) либо численность работников составила более 100 и менее 130 человек.
| Критерий и ставки УСН-налога | Базовый лимит | Повышенный лимит (применялся с 2021 по 2024 годы) |
| Сумма дохода | 150 млн руб. (в 2024 году - 199,35 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора) | 200 млн руб. (в 2024 году - 265,8 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора) |
| Средняя численность работников | 100 чел. | 130 чел. |
|
Ставка налога с объектом «доходы» |
6% | 8% |
| Ставка налога с объектом «доходы минус расходы» | 15% | 20% |
Авансовые платежи по УСН с объектом «доходы минус расходы» при превышении базовых лимитов
С начала квартала, в котором превышены лимиты по доходам в 150 млн рублей и/или численность персонала в 100 человек УСН-налог нужно исчислять по повышенным ставкам (п. 1.1 и п. 2.1 ст. 346.20 НК РФ в редакции до 2025 года). Для компании на УСН с объектом «доходы минус расходы» эта ставка равна 20%.
В переходный период авансовый платеж по налогу по УСН исчисляется следующим образом: суммируется налог, исчисленный по обычной ставке за период, предшествующий кварталу превышения, и налог, исчисленный по повышенной ставке с разницы между базой отчетного периода, в которой допущено превышение и базой отчетного периода, предшествующего кварталу превышения. При этом следует также учесть предыдущие авансовые платежи.
Авансовые платежи при применении УСН с объектом обложения «доходы» в переходный период можно рассчитать по формуле:
| Авансовый платеж за отчетный период, в котором допущено превышение | = | Налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущено превышение | × | Ставка налога 15% | + | ( | Налоговая база за отчетный период, в котором допущено превышение | – | Налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущено превышение | ) | × | Ставка 20% |
Затем определите, какой авансовый платеж вы получили – к доплате или к уменьшению:
| Авансовый платеж по итогам отчетного периода к доплате либо уменьшению | = | Начисленный авансовый платеж за отчетный период с учетом налогового вычета | - | Авансовый платеж к доплате по итогам предыдущих отчетных периодов за вычетом сумм к уменьшению |
Если авансовый платеж отрицательный, то платить за отчетный период ничего не нужно.
Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». По итогам первого полугодия 2024 года ее доходы составили 180 000 000 рублей, по итогам 9 месяцев доходы составили 270 000 000 рублей. Поэтому, авансовый платеж за 9 месяцев нужно рассчитать по повышенной ставке 20 %. Налоговая база организации по итогам полугодия составила 50 000 000 рублей, по итогам 9 месяцев – 80 000 000 рублей.
Авансовый платеж за 9 месяцев составит:
(50 000 000 руб. × 15%) + ((80 000 000 руб. – 50 000 000 руб.) × 20% = 13 500 000 рублей.
Начисленный авансовый платеж за 9 месяцев уменьшили на 6 500 000 рублей авансовых платежей, уплаченных в бюджет до этого. Потому сумма авансового платежа к доплате за 9 месяцев составила 7 000 000 рублей (13 500 000 руб. – 6 500 000 руб.).
Налог по итогам года на УСН «доходы минус расходы» в «переходный» период
При применении УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» потребуется не только посчитать налог по итогам года, но и сравнить его с минимальным налогом.
При превышении лимитов по доходам или численности сотрудников итоговый УСН-налог по объекту обложения «доходы минус расходы» по итогам года рассчитайте по формуле:
| Налог по итогам года при превышении лимитов доходов или численности сотрудников | = | Налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущено превышение | x | Ставка налога 15% | + ( | Налоговая база за год | - | Налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущено превышение | ) × | Ставка 20% |
Затем рассчитайте сумму минимального налога за год:
| Минимальный налог | = | Доходы за налоговый период | x | 1% |
В случае, если итоговый УСН-налог больше минимального, надо определить налог к доплате или уменьшению:
| УСН-налог за год | = | Начисленный УСН-налог | - | Авансовый платеж к доплате по итогам предшествующих отчетных периодов за вычетом сумм к уменьшению |
Если итоговый налог по УСН меньше минимального, налог к доплате или уменьшению определите следующим образом:
| Налог за год к доплате | = | Минимальный налог | - | Авансовый платеж к доплате по итогам предшествующих отчетных периодов за вычетом сумм к уменьшению |
Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Доходы за 9 месяцев 2024 года – 180 000 000 рублей, по итогам года – 270 000 000 рублей.
Налоговая база за 9 месяцев – 20 000 000 рублей, по итогам года – 26 000 000 рублей.
Начисленный налог по итогам года составил:
20 000 000 руб. × 15% + (26 000 000 руб. – 20 000 000 руб.) × 20% = 4 200 000 рублей.
Минимальный налог за год составил: 270 000 000 руб. × 1% = 2 700 000 рублей.
В течение года организация заплатила 3 500 000 руб. авансовых платежей. Поскольку начисленный налог больше минимального, УСН-налог к доплате составит:
4 200 000 руб. – 3 500 000 руб. = 700 000 рублей.
Связаться с нами