УСН-расходы на приобретение прав на ПО, базы данных, их обновление
Последний раз обновлено:
«Упрощенцы» вправе учитывать расходы на приобретение прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным соглашениям с их правообладателями. А также расходы на обновление этих программ, веб-сайтов и баз данных (пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина от 18 декабря 2019 г. № 03-11-11/98947). При условии, что затраты соответствуют общим критериям признания расходов: они обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В качестве документального подтверждения этих расходов можно использовать:
- платежные документы;
- договор о передаче прав пользования программой для ЭВМ (базой данных) или договор на разработку веб-сайта;
- накладную поставщика;
- акт об оказании услуг по обновлению.
Расходы в виде платежей за неисключительные права на использование программ для ЭВМ, баз данных отражаются:
- в фиксированном размере разового платежа в составе расходов будущих периодов (РБП) на счете 97 «Прочие расходы будущих периодов», подлежат списанию в течение срока действия договора;
- в виде периодических платежей в расходах отчетного периода на дату оплаты.
Если в договоре срок не указан, его можно установить самостоятельно, закрепив порядок определения в учетной политике. Срок полезного использования ПО может быть:
- зафиксирован, например 5 лет;
- установлен на весь период использования ПО в деятельности фирмы.
Если стоимость ПО несущественная, она может быть единовременно списана в затраты, тогда срок полезного использования не устанавливается.
При расчете налоговой базы учитываются расходы в виде разовых платежей, связанные с приобретением права на использование ПО и баз данных по договорам по лицензионным соглашениям, а также расходы на обновление программ. Такие расходы включаются в КУДиР единовременно при условии (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- передачи права на использование программы;
- оплаты вознаграждения продавцу.
Расходы на оплату услуг по сопровождению (обновлению баз данных) учитываются в общем порядке в составе расходов по обычным видам деятельности в корреспонденции с кредитом счета 60 или 76.
Производственная компания АО «Актив» применяет УСН (объект налогообложения – «доходы минус расходы»). Для автоматизации налогового учета эта компания приобрела бухгалтерскую компьютерную программу. Ее стоимость – 14 160 руб., в том числе НДС 2360 руб.
В соответствии с лицензионным договором срок использования данной программы не ограничен.
В бухгалтерском учете расходы организации на приобретение неисключительного права на бухгалтерскую компьютерную программу являются расходами по обычным видам деятельности. Они признаются с учетом суммы входного НДС, так как АО «Актив» применяет УСН. Такие расходы учитывают в составе расходов будущих периодов и списывают в течение срока действия лицензионного договора.
Поскольку срок использования программы договором не установлен, «Актив» вправе определить его самостоятельно. Предположим, что компания установила срок использования данной программы в течение двух лет. Тогда стоимость программы ежемесячно списывают в расходы равными долями в течение указанного срока.
Бухгалтер «Актива» сделает проводки:
при покупке программы
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 14 160 руб. – оплачены расходы на покупку программы;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– 14 160 руб. – расходы на покупку программы отражены в составе расходов будущих периодов;
ежемесячно в течение двух лет
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97
– 590 руб. (14 160 руб. : 24 мес.) – списана часть расходов будущих периодов.
В налоговом учете стоимость бухгалтерской компьютерной программы вместе с суммой входного НДС единовременно учитывают в составе расходов при расчете «упрощенного» налога (пп. 8, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
С согласия правообладателя лицензиат может предоставить право использования результата интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации) третьему лицу. В этом случае оформляется сублицезионный договор (п. 1 ст. 1238 НК РФ). Сторонами такого договора являются лицензиат и сублицензиат.
Сублицензионный договор может быть заключен только при наличии письменного согласия правообладателя-лицензиара. Кроме того, по сублицензионному договору сублицензиату предоставляются только те права, которыми наделен лицензиат по лицензионному договору. Во всем остальном к сублицензионному договору применяются правила о лицензионном договоре (п. 5 ст. 1238 ГК РФ).
Расходы организации-сублицензиата на сублицензионные платежи, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, учитываются при расчете «упрощенного» налога. Но только при условии, что данный способ использования этих программ предусмотрен в основном лицензионном договоре.
В письме от 24 мая 2013 года № 03-11-06/2/18966 Минфин России рассмотрел конкретную ситуацию, связанную с покупкой программного обеспечения.
Организация на «доходной» УСН приобрела по лицензионному договору неисключительное право пользования программным обеспечением. В этом же году состоялась передача прав. Затем фирма перешла на объект налогообложения «доходы минус расходы». По условиям договора оплата приобретенных прав производится в рассрочку в течение двух лет.
Чиновники указали, что в этом случае также применим кассовый метод учета расходов. Суммы платежей, перечисленных после перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы», можно учесть в составе расходов в размере фактически оплаченных сумм.
Если ИП на УСН приобрел исключительные права на компьютерную программу совместно с организацией, он может учесть свою долю расходов при расчете «упрощенного» налога. Об этом сообщил Минфин в письме от 21 января 2020 года № 03-11-11/2932.
Связаться с нами