Ставки, расчет, условия и сроки уплаты турналога
Последний раз обновлено:
Туристический налог введен с 2025 года, он заменил ранее действовавший курортный сбор.
Но в отличие от курортного сбора, который взимался с туристов только в четырех регионах страны, туристический налог может быть установлен в любом регионе РФ местным законодательством. По данным на начало 2025 года, налог введен на территории 55 регионов России. В большинстве из них – в отдельных муниципалитетах.
Минфин в письме от 18 февраля 2025 г. № 03-05-04-06/14771 назвал сроки вступления в силу нормативных правовых актов, вводящих туристический налог в 2025 году.
Решение о введении туристического налога принимают местные власти, а в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе – региональные власти (ст. 418.1 НК РФ).
В силу абзаца 4 пункта 1 статьи 5 НК РФ, при установлении новых налогов соответствующие акты законодательства и НПА вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом, в котором их приняли, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Следовательно, обязанность платить туристический налог возникает:
- если региональный документ о введении турналога принят в 2025 году и опубликован до декабря 2025 года - с 1 января 2026 года;
- если документ публикован в декабре 2025 года - через месяц после официального опубликования документа, то есть в январе 2026 года.
Власти, принимая решение о введении налога с туристов, вправе самостоятельно определить ставки, условия уплаты и льготы. Их «творчество» ограничено только базовыми нормами главы 33.1 Налогового кодекса РФ «Туристический налог».
Кто платит туристический налог
По сути, бремя его уплаты «ложится» на туристов и путешественников, для которых налог «войдет» в стоимость проживания в гостинице, отеле, хостеле, пансионате, санатории и т.д.
Перечислять налог в бюджет будут владельцы гостиничного и санаторно-курортного бизнеса. То есть, плательщиками налога считаются организации и ИП, оказывающие гостиничные услуги по временному проживанию. Режим налогообложения значения не имеет. Для «упрощенцев» никаких льгот на федерально уровне не предоставлено.
Основной признак, который определяет плательщика туристического налога, – наличие объекта недвижимости в реестре классифицированных средств размещения.
Если гостиничный объект не включен в реестр, муниципалитет вправе передать информацию о нем налоговым органам. Объекты размещения будут считаться включенными в Реестр со дня публикации на сайте полученных сведений (п.27 ст.1 Федерального закона №416-ФЗ).
Санатории считаются включенными в реестр классифицированных средств размещения согласно пункту 2 статьи 418.3 НК РФ. Они оказывают услуги по проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, поэтому «автоматически» являются плательщиками турналога. При этом, от налога освобождены услуги, предоставляемые на основании медицинских показаний, если они оплачиваются в рамках госзадания за счет бюджетных ассигнований (ст.3 Федерального закона №416-ФЗ).
В остальных случаях, санатории обязаны исчислять туристический налог в размере минимального (п. 1 ст. 418.7 НК РФ), то есть, 100 рублей в сутки с одного размещения. Выделять в чеках услуги проживания из стоимости санаторно-курортных не нужно.
Когда может быть введен налог
Статьей 418.1. новой главы 33.1 Налогового кодекса РФ право вводить туристический налог передано представительным органам муниципальных образований. Они могут ввести турналог с 1 января 2025 года.
Единственное ограничение, которое обязаны учитывать власти региона сформулировано с п.1 ст. 5 НК РФ: законы, которые вводят новые налоги, должны быть приняты не позднее, чем за месяц до их вступления в силу.
Кто вправе не платить туристический налог
Владельцам гостиничного и санаторно-курортного бизнеса льгот на федеральном уровне не предоставлено.
От уплаты туристического налога освобождены только определенные категории россиян. Это означает, что для них стоимость размещения будет ниже (п. 2 ст. 418.4 НК РФ) и гостиница обязана это учитывать.
Выставить счет без туристического налога администрация гостиницы вправе на основании документа, подтверждающего льготный статус заселяющегося. Это может быть удостоверение или свидетельство:
- Героя Советского Союза, Героя РФ или кавалера ордена Славы;
- Героя Социалистического Труда, Героя Труда РФ, награжденного орденом Трудовой Славы трех степеней;
- участника и инвалида Великой Отечественной войны;
- участника СВО;
- ветерана и инвалида боевых действий;
- награжденного знаком «Жителю блокадного Ленинграда», «Житель осажденного Севастополя», «Житель осажденного Сталинграда»;
- инвалида I и II групп, инвалида с детства.
По своему усмотрению региональные или местные власти могут расширить перечень льготных категорий (п. 3 ст. 418.4 НК РФ).
Платят ли туристический налог детские базы отдыха и лагеря
Туристический налог платят только компании и ИП, которые сдают жилье для временного проживания в объектах, включенных в реестр классифицированных средств размещения. В него не включены детские базы отдыха, лагеря и т.п. Точнее объекты, которые используются для организации отдыха и оздоровления детей.
Но владельцы «детских» туробъектов могут самостоятельно заявить о своем желании войти в реестр. Тогда за услуги проживания нужно будет платить туристический налог (письмо ФНС от 25.03.2025 № СД-4-3/3142@, письмо Минфина от 21.03.2025 № 03-05-04-06/28083).
Что облагается туристическим налогом
Объектом налогообложения является стоимость оказания услуг по предоставлению мест временного проживания в объектах (ст.418.2 и 418.3 НК РФ):
- принадлежащих организации или ИП на праве собственности или на ином законном основании;
- включенных в реестр средств размещения, который формируется на основании Федерального закона от 24.11.1996 года 3 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».
Если в течение квартала (налогового периода) средства размещения были включены либо исключены из реестра, налог исчисляется только за период нахождения в реестре (с даты включения по дату исключения из реестра классифицированных средств размещения).
Налоговая база определяется как стоимость услуг по предоставлению мест для временного проживания граждан без учета сумм туристического налога и НДС (ст. 418.4 НК РФ).
Налоговая ставка по туристическому налогу
Налоговую ставку, как и условия уплаты налога и льготы, определяют власти регионов в пределах норм, установленных НК РФ.
Максимальная ставка налога установлена статьей 418.5 главы 33.1 НК РФ. Она будет повышаться каждый год на один процентный пункт:
- в 2025 году – налог не может быть более 1 % стоимость оказанные услуг временного проживания без НДС;
- в 2026 году – 2 %,
- в 2027 году – 3 %,
- в 2028 году – 4 %,
- начиная с 2029 года – 5 %.
Налоговые ставки могут быть «плавающими», то есть устанавливаться с учетом сезона и категории предоставляемого жилья.
Налоговый период и уплата турналога
Налоговым периодом признается квартал (ст. 418.6 НК РФ). Соответственно, платить налог придется четыре раза в год.
Для уплаты налога «взяли» единую платежную дату – 28-е число месяца (ст. 418.8 НК РФ).
Итак, платить туристический налог нужно 28 числа месяца следующего за кварталом:
- за I квартал текущего года – 28 апреля,
- за II квартал текущего года – 28 июля,
- за III квартал текущего года – 28 октября,
- за IV квартал текущего года – 28 января следующего года.
Если эта дата выпадет на выходной, праздничный или нерабочий день, уплатить налог следует не позже следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Переводить обязательный платеж нужно в составе ЕНП (п. 1 ст. 58, ст. 418.8 НК РФ).
КБК для туристического налога – 182 1 03 03000 01 0000 110 (приказ Минфина России от 13.11.2024 № 165н).
Когда платить налог, если оплата пошла в одном периоде, а заселение – в другом
Туристический налог исчисляется в момент полного расчета с постояльцем (п. 1 ст. 418.7 НК РФ).
То есть, сумма налога рассчитывается в течение того налогового периода, в котором постоялец оплатил услугу по временному проживанию и получил от гостинцы расчетные документы, вне зависимости от даты фактического заселения или даты частичной оплаты такой услуги (письмо Минфина от 5 ноября 2024 г. № 03-05-08/108773).
В марте турист оплатил 50 % стоимости гостиничного номера, забронированного на июль.
В июне он полностью рассчитался за номер и перевел на счет гостиницы оставшиеся 50 %.
Ставка туристического налога во II квартале равна 1 %. По этой ставке (на момент полного расчета за номер) необходимо исчислить налог во II квартале.
Можно ли вернуть турналог, если клиент отказался от оплаченного номера и вернул деньги
Если клиент забронировал номер в отеле, полностью оплатил его, но потом отказался от услуги и оформил возврат денежных средств, уплаченный турналог можно вернуть.
Как пояснила ФНС, если услуга по временному проживанию не была оказана, но в предыдущем налоговом периоде был исчислен и уплачен туристический налог, гостиница вправе скорректировать свои налоговые обязательства.
Это значит, что организация (ИП) должна подать уточненную декларацию за период исчисления и уплаты налога.
Платить ли туристический налог при отмене бронирования и взимании платы за простой номера?
Договор оказания гостиничных услуг считается заключенным с момента подтверждения бронирования (абз. 3 п. 15 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утв. постановлением Правительства России от 18.11.2020 № 1853).
В случае позднего отказа от гарантийного бронирования, опоздания или не заезда гостиница вправе удержать с клиента плату за фактический простой номера, но не более чем за 1 сутки (п. 16 Правил).
Турналог в таком случае платить не придется.
По мнению ФНС, в таком случае отсутствует объект налогообложения (ст. 418.3 НК РФ), поскольку услуга по проживанию не оказана. Поэтому, с платы за время простоя номера исчислять туристический налог (в том числе минимальный) не нужно (письмо ФНС России от 14.02.2025 № ЕА-4-3/1489@).
Расчет туристического налога
Туристический налог исчисляется по простой формуле: стоимость услуг умножается на ставку.
| Туристический налог | = | Стоимость всех проданных услуг по временному проживанию | × | Налоговая ставка в регионе |
При этом для туристического налога установлен минимальный размер, меньше которого налог быть не может.
Минимальный турналог составляет 100 рублей за сутки размещения. Налог к уплате рассчитывается как произведение 100 рублей и количества суток проживания.
Если сумма рассчитанного туристического налога окажется меньше минимального, в бюджет нужно уплатить минимальный налог (ст. 418.7).
Гостиница сдала номер на 3 суток по цене 1 800 рублей за ночь. Доход составил: 1800 * 3 = 5 400 рублей (без НДС). Ставка налога в регионе составляет 1%.
Туристический налог: 5 400 рублей х 1 % = 54 рубля.
Минимальный налог составит: 3 х 100 рублей.
В итоге гостинице придется заплатить в бюджет: 300 рублей.
Гостиница приняла двух постояльцев. Один из них заселился на 4 суток в стандартный номер по цене 3500 рублей, второй снял на 2 суток номер с видом на реку по цене 11 000 руб. за сутки.
В регионе, где расположена гостиница, установлена ставка туристического налога 1%.
Расчетный налог первого туриста:
3500 руб. × 4 суток х 1% = 140 рублей.
Минимальный налог за 4 суток проживания составит 4 х 100 руб. = 400 руб. Это больше чем налог, рассчитанный по ставке 1%. В итоге туристу придется заплатить сумму 400 рублей дополнительно к стоимости номера.
Расчетный налог туриста, снявшего номер с видом на реку: 11 000 руб. × 2 суток. × 1% = 220 рублей. Сумма минимального налога 100 руб. х 2 суток = 200 руб. Это меньше суммы расчетного налога, турист ничего доплачивать не должен.
У второго постояльца расчетный налог за 2 суток получился больше минимального в 200 рублей. Поэтому он заплатит расчетную сумму.
Гостиница за размещение двух постояльцев заплатит в бюджет туристический налог в размере:
400 руб. + 220 руб. = 620 рублей.
Если в одном номере проживают несколько человек
Если в гостиничный номер заселены несколько постояльцев и договор на услугу заключен с одним из них, налог исчисляется со стоимости номера, вне зависимости от количества лиц, проживающих в нем одновременно.
Организация направила своих сотрудников (17 человек) на научно-практическую конференцию и забронировала несколько номеров в гостинице сроком на 1 месяц (30 дней). Гостиница заключила с организацией договор на оказание услуг по временному проживанию указанных лиц.
Стоимость услуг по договору составила 300 000 руб. Сумма туристического налога равна
2970 руб. (300 000 x 1/101 = 2970). Размер минимального налога составляет 3000 руб.
(100 x 30 = 3000). Таким образом, гостиница должна заплатить туристический налог в размере 3000 руб. (минимальный налог).
Пример взят из письма ФНС России от 25.12.2024 № СД-4-3/14600@.
Рассмотренный порядок расчета налога не применяется при оказании физлицам услуг по санаторно-курортному лечению. Санатории должны платить туристический налог только в минимальном размере (100 руб./сутки) независимо от стоимости услуг и ставки налога (абз. 4 п. 1 ст. 418.7 НК РФ).
Если номер сдан льготникам
Стоимость услуг по временному проживанию льготников в налоговую базу по туристическому налогу не включается.
Если в номер заселились два постояльца, один из которых льготник (например, герой труд), включать либо не включать «это заселение» в базу по туристическому налогу зависит от того, с кем именно гостиница заключили договор оказания услуг:
- если с лицом, не относящимся к льготной категории, стоимость услуги включается в налоговую базу по туристическому налогу.
- если с льготником, стоимость услуги не включается в налоговую базу по туристическому налогу.
Как рассчитать туристический налог если постоялец снял номер на неполные сутки?
Никаких особенностей для исчисления туристического налога при оплате номера почасово и проживании в нем менее суток – нет.
Правила предоставления гостиничных услуг разрешают устанавливать не только посуточную, но и почасовую оплату проживания. Если постоялец снял номер на срок менее суток, плата за проживание берется в размере стоимости за полные сутки. Специальных положений по порядку исчисления туристического налога (минимального налога) при сдаче номеров на неполные сутки НК РФ не содержит.
В случае продажи услуги на срок до суток, налог уплачивается так же, как за полные сутки (письмо Минфина России от 24.10.2024 № 03-05-08/103501).
Если туристический налог окажется меньше 100 руб., заплатить нужно минимальный - 100 руб.
Иванов И.И. оплатил проживание в гостинице с 14:00 ч. до 21:00 ч. (7 часов).
Стоимость проживания в час составляет 500 руб., стоимость услуги по временному проживанию за 7 часов составляет 3500 руб.
Ставка НДС - 0%. Ставка туристического налога - 1%.
Сумма туристического налога определяется следующим образом:
3500 х 1 /101 = 34,60 (руб.) - сумма туристического налога.
Минимальный налог за 1 сутки составляет 100 руб.
Сумма туристического налога к уплате в указанном случае составляет 100 руб., так как сумма налога, исчисленного по ставке 1% (34,60 руб.), менее суммы минимального налога (100 руб.).
Пример приведен в письме ФНС от 8 апреля 2025 г. № СД-4-3/3704@.
Как считать турналог при раннем заезде и позднем выезде
Если гостиницей установлена посуточная оплата проживания, плата рассчитывается за сутки, определяемые в соответствии со временем заезда и временем выезда. «Дополнительные» периоды времени отдельными сутками не признаются.
Разъяснения даны в письме ФНС от 8 апреля 2025 г. № СД-4-3/3704@ и согласованы с Минфином (письмо от 4 апреля 2025 г. № 03-05-04-06/33316).
Но и в этом случае, важно знать, что если исчисленная сумма туристического налога менее суммы минимального налога, рассчитанной как произведение 100 рублей и количества суток проживания, заплатить налог нужно в размере минимального.
Согласно правилам предоставления гостиничных услуг (утв. постановлением от 18 ноября 2020 г. № 1853), установлено, что заезд в гостиницу и выезд из нее осуществляется с учетом времени заезда и времени выезда (расчетного часа), которые устанавливаются гостиницей с учетом местных особенностей и специфики деятельности.
Правилами установлено:
- разница между временем выезда физического лица из номера и заезда физического лица в номер не может составлять более 3 часов;
- если гостиницей установлена посуточная оплата проживания, то плата за проживание в гостинице рассчитывается за сутки, определяемые в соответствии со временем заезда и временем выезда (расчетным часом);
- при заселении туриста до установленного времени заезда (ранний заезд) и последующим проживанием в гостинице плата за номер (место в номере) за период от времени заселения до времени заезда взимается в размере, не превышающем плату за половину суток. При этом, если период от времени заселения до времени заезда составляет более 12 часов, плата за проживание взимается с потребителя в порядке, установленной гостиницей. В случае задержки выезда после времени выезда (расчетного часа) (поздний выезд) плата за проживание взимается с потребителя также в порядке, установленной гостиницей.
Таким образом, в случаях раннего заезда и позднего выезда туристов, налог исчисляется со стоимости таких услуг.
В целях исчисления минимального налога период времени предоставления услуги по временному проживанию при раннем заезде и позднем выезде отдельными сутками не признается. Стоимость включается в суточную стоимость проживания.
Иванов И.И. оплатил проживание в гостинице с 14:00 ч. до 21:00 ч. (7 часов).
Он заехал в гостиницу 20.03.2025 в 14:00 часов дня, а выехал 21.03.2025 в 17:00 часов дня.
Стоимость услуги по временному проживанию в сутки составляет 12 000 руб., дополнительная плата за поздний выезд – 1500 руб.
Ставка НДС - 0%. Ставка туристического налога - 1%.
Сумма туристического налога определяется следующим образом:
- 12 000 + 1500 = 13 500 (руб.) – стоимость услуги с учетом дополнительной платы за поздний выезд;
- 13 500 х 1 / 101 = 133,66 (руб.) – сумма туристического налога.
Минимальный налог за 1 сутки составляет 100 рублей.
Сумма туристического налога к уплате в указанном случае составляет 133,66 рублей, так как сумма налога, исчисленного по ставке 1% (133,66 руб.) больше суммы минимального налога (100 рублей).
Учитывается ли турналог в налоговой базе по НДС
При определении налоговой базы по НДС из стоимости реализованных товаров, работу, услуг сумма туристического налога не исключается.
Согласно п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС считаются операции по реализации товаров работ, услуг на территории РФ.
П.1 ст. 154 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по НДС определяется как стоимость проданных товаров, работ, услуг исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС. Об исключении из базы по НДС туристического налога речи не идет (письмо Минфина России от 11.03.2025 № 03-07-11/23614, письмо ФНС России от 25.12.2024 № СД-4-3/14611@).
Налоговый учет туристического налога
Туристический налог не учитывается в расходах при исчислении налоговой базы для уплаты УСН-налога (п. 4 ст. 270 НК РФ, пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Туристический налог учитывают в составе командировочных
Суммы туристического налога, уплаченные в связи с проживанием сотрудника в командировке в регионе, где введен налог, можно включать в состав командировочных расходов, которые, как известно, учитываются в налоговой базе при работе на УСН с объектом «доходы минус расходы» (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина РФ от 07.10.2024 №03-03-06/1/96816).
Чтобы учесть туристический налог в составе командировочных расходов, понадобятся документы, подтверждающие расходы: договор и акт об оказании услуг, договор-счет за проживание (ст. 418.7 НК РФ). Требование выделять туристический налог в документах бухучета сначала ввели, потом отменили. Указывать сумму туристического налога в чеках не нужно. Но, если вам по каким-то причинам нужна эта сумма, выделанная отдельной строкой, ее можно указать в счете, акте или в самом договоре.
Бухгалтерский учет туристического налога
В бухучете для туристического налога нужно выделить отдельные субсчета, например, 68.5 и 90.5, и закрепить это в учетной политике.
Проводки будут такими:
- ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90.1 – поступила отплата от сдачи номера;
- ДЕБЕТ 90.5 КРЕДИТ 68.5 – начислен туристический налог со стоимости проживания;
- ДЕБЕТ 68.5 КРЕДИТ 51 – перечислили туристический налог в бюджет.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами