Расходы на все виды обязательного страхования на УСН

В данном случае речь идет лишь об обязательных видах страхования жизни, здоровья или имущества работников (ст. 927 ГК РФ). Условия и порядок такого страхования определяют соответствующие федеральные законы (ст. 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

К обязательному страхованию работников относят:

• обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ);
• обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (Закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ);
• страхование граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья (ст. 19 Закона РФ от 11 марта 1992 г. № 2487-1).

Все работодатели (страхователи) обязаны перечислять страховые взносы за своих работников.

Начислять взносы нужно на все выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, включая любые премии и выплаты вне зависимости от того, предусмотрены они системой оплаты труда или нет. Не облагаемые страховыми взносами выплаты перечислены в статье 422 Налогового кодекса.

В подпункте 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса говорится, что затраты, произведенные на все виды обязательного страхования работников, должны быть учтены в расходах.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физлицам, признаются те выплаты, которые начисляют в пользу физлиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).

То есть в расходах при УСН должны учитываться все страховые взносы, которые начислены на выплаты и вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений.

Постановление от 29 апреля 2022 г. № 776 установило отсрочку уплаты страховых взносов. На 12 месяцев продлеваются сроки уплаты страховых взносов на пенсионное, медицинское и социальное страхование, исчисленных:

• с выплат и вознаграждений в пользу физлиц за апрель – сентябрь 2022 года;
• ИП за 2021 год с дохода, превысившего 300 000 рублей.

Отсрочка предоставляется лишь тем организациям и ИП, которые занимаются видами экономической деятельности, указанными в перечнях, приведенных в приложениях к постановлению № 776:

• за 2 квартал 2022 г. – приложение 1;
• за 3 квартал 2022 г. – приложение 2 .

Для получения отсрочки необходимо, чтобы вид деятельности был указан в качестве основного в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по состоянию на 1 апреля 2022 года.

При УСН «доходы» (или при ПСН) начисленные, но не уплаченные взносы налог не уменьшают.

При УСН «доходы минус расходы» отсроченные взносы нельзя учесть в расходах до их уплаты.

Суммарная ставка страховых взносов составляет 30%, если выплаты в пользу работника , рассчитанные нарастающим итогом с начала года, не превышают предельной величины дохода. Если выплаты превысят этот лимит, то суммы, превысившие предельное ограничение по доходам, облагаются только взносами в ПФР по ставке 10% (ст. 425 НК РФ). Страховые взносы на случай болезни и в связи с материнством при превышении предельной базы не начисляются.

Предельная величина дохода для начисления пенсионных страховых взносов составляет:

• в 2018 году - 1 021 000 рублей;
• в 2019 году - 1 150 000 рублей;
• в 2020 году - 1 292 000 рублей; 
• в 2021 году - 1 465 000 рублей;
• в 2022 году - 1 565 000 рублей.

Предельная величина дохода для начисления страховых взносов на случай болезни и в связи с материнством составляет:

• в 2018 году - 815 000 рублей;
• в 2019 году - 865 000 рублей.
• в 2020 году - 912 000 рублей; 
• в 2021 году - 966 000 рублей;
• в 2022 году - 1 032 000 рублей.

Страховые медицинские взносы нужно уплачивать со всех выплат в пользу работников.

Для всех фирм независимо от режима налогообложения установлен единый порядок расчета страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ и постановление Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184). Страховые взносы начисляют с тех же вознаграждений, на которые начисляют взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Не облагаются этими взносами выплаты, которые указаны в статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ. Исключение составляют вознаграждения по гражданско-правовым договорам, если в них уплата взносов прямо предусмотрена.

Сумму страхового взноса определяют по страховому тарифу в зависимости от класса профессионального риска, присвоенного фирме в соответствии с основным видом деятельности.

Основным видом признается та деятельность, которая по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ).

Если фирма ведет несколько видов деятельности и все они имеют равный удельный вес в общем объеме выпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ), то основным будет считаться тот, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска.

На величину страхового тарифа влияет также установленный размер скидки или надбавки.

В 2022 году и вплоть до 2024 года страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний уплачивают по тарифам, установленным ранее Законом от 22 декабря 2005 года № 179-ФЗ (Федеральный закон от 21 декабря 2021 г. № 413-ФЗ). Сохраняется и 60%-процентная льгота для ИП в части выплат работникам — инвалидам I, II и III групп.

Класс профессионального риска, к которому относится основной вид деятельности, определяется по Классификации видов экономической деятельности, утвержденной приказом Минтруда России от 30 декабря 2016 года № 851н.

Подробнее об этом читайте в разделе «Уплата других налогов и сборов» → подразделе «Взносы по „травме”».

В соответствии с Законом РФ от 11 марта 1992 года № 2487-1 охранные организации обязаны за свой счет страховать сотрудников на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с оказанием ими охранных услуг.

В письме от 21 марта 2011 года № 03-11-06/2/35 Минфин указал, что налогоплательщик, занимающийся частной детективной и охранной деятельностью и применяющий УСН, вправе учесть сумму взносов по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, в составе расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу.

При расчете единого налога доходы компании можно уменьшить также на расходы по ОСАГО.

ОСАГО – это законодательно установленное обязательное страхование автогражданской ответственности. Использовать автомобиль без договора ОСАГО нельзя. Поэтому данный вид расходов совершенно обоснованно можно отнести к затратам.