Доходы «упрощенца»-цедента

По мнению Минфина, «упрощенец»-цедент, получивший денежные средства по договору уступки права требования третьему лицу, должен учесть их в доходах при УСН. Обосновывая свою позицию, финансисты обращаются к положениям статьи 346.15 Налогового кодекса, которая гласит, что «упрощенцам» предписано определять налоговую базу в том же порядке, что и при налогообложении прибыли. То есть, с учетом доходов от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационных доходов согласно статье 250 Налогового кодекса (ст. 346.15 НК РФ).

Так, статья 249 Налогового кодекса предусматривает, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

В то же время в Гражданском законодательстве определено, что организация может продать дебиторскую задолженность своего покупателя другой компании, то есть уступить право требования этой задолженности. Такую уступку оформляют договором цессии (договором уступки права требования) (ст. 382 ГК РФ). Первоначального кредитора, уступающего право требования задолженности другой фирме, называют цедентом. А фирму, которая покупает право требования – цессионарием.

В Минфине указали на одну особенность договоров цессии. Согласно статье 384 Гражданского кодекса при уступке права требования право цедента переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали до момента его перехода (ст. 384 ГК РФ). В частности, к новому кредитору переходят права, которые обеспечивают исполнение обязательства, а также другие права, связанные с требованием (например, права на проценты).

На основании сказанного финансисты делают вывод, что денежные средства, полученные цедентом по договору уступки права требования третьему лицу, применяющим УСН, являются доходом от реализации имущественных прав и учитываются в его «упрощенных» доходах.

Для «упрощенца» указанный доход учитывается в размере фактически полученной от цессионария суммы на дату признания дохода по договору цессии. Признать доход необходимо в день поступления от цессионария денег на расчетный счет в банке или в кассу цедента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Доход признается по правилам кассового метода учета, вне зависимости от объекта налогообложения: «доходы минус расходы» или «доходы».

Особенности договор цессии по заемным обязательствам

Если «упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» реализовал требование, вытекающее из договора займа, его доход определяется с учетом следующих норм законодательства:

• требование по займу приобретает цессионарий (новый кредитор);
• оплата, полученная цедентом (первоначальным кредитором), — это выручка от реализации имущественного права, а не погашение займа;
• у цедента возникает облагаемый доход.

У нового кредитора учет по договору цессии будет иным (речь идет о погашении займа должником новому кредитору):

• доходом признается только сумма процентов по займу и суммы, полученные сверх заемных средств;
• сумма, полученная в счет погашения займа, при расчете единого упрощенного налога не учитывается (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если в результате сделки цедент получит убыток, учесть его в расходах цедент-«упрощенец» не вправе по причине отсутствия такого вида расходов в закрытом перечне при применении УСН.

Не в лучшем положении может оказаться и цессионарий, если он применяет УСН «доходы минус расходы»: включить уплаченную им цеденту сумму по ДЦ в состав расходов он также не может по той же самой причине.