Расходы по уплате таможенных платежей на УСН

Согласно Таможенному кодексу Евразийского экономического союза к таможенным платежам относят:

• ввозную таможенную пошлину;
• вывозную таможенную пошлину;
• НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС;
• акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС;
• таможенные сборы.

На последнем пункте остановимся особо. Заметим, что к таможенным платежам относятся только те виды сборов, которые перечислены в статье 37 Федерального закона от 3 августа 2018 года № 289-ФЗ:

• таможенные сборы за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров;
• таможенные сборы за таможенное сопровождение;
• таможенные сборы за хранение.

Таможенные платежи при импорте товаров для последующей реализации при УСН относятся к расходам, но не сразу после уплаты. Сначала их нужно включить в стоимость товаров. В расходах эти платежи учитываются по мере реализации импортированных товаров (письмо Минфина от 29 июля 2024 г. № 03-11-11/70455).

Как уточнил Минфин в вышеуказанном письме под оплатой понимают погашение кредиторской задолженности денежными средствами, в натуральной форме, зачетом или иным способом. Такого условия признания расходов достаточно, если таможенные платежи не связаны с ввозом товаров в РФ. Но если они уплачены при ввозе товаров, то для признания расходов действуют дополнительные условия. Если таможенные платежи связаны с ввозом товаров с целью перепродажи, то платежи нельзя учесть в расходах при УСН по факту траты денежных средств. Нужно дождаться, пока ввезенные товары будут оплачены продавцу и проданы покупателю.

Расходы по уплате вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из РФ за пределы таможенной территории ЕАЭС, в перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не включены (см. письмо Минфина от 1 марта 2024 г. № 03-11-06/2/18586). Поэтому, их нельзя было учитывать в расходах на УСН до 2026 года.

Сейчас перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы на УСН, является открытым (подпункт 45 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ). Учесть можно любые затраты, которые учитывают при расчете налога на прибыль организации на ОСН (Федеральный закон от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ). Поэтому можно воспользоваться подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ и учесть таможенные пошлины и сборы при экспорте товаров  в составе прочих расходов.

Расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).