Размер доходов для перехода и работы на УСН
Последний раз обновлено:
Для того чтобы иметь возможность использовать в своей деятельности один из самых простых режимов налогообложения — упрощенку, юрлицу или ИП нужно соответствовать определенным условиям, которые закреплены в статье 346.12 НК РФ: соблюдать лимит по выручке и численности работников.
С 2021 по 2024 год включительно, лимит по доходам, полученным за весь налоговый период (год), был установлен в базовом размере и повышенном. Оба размера ежегодно индексировались (п. 4 ст. 346.13 НК РФ в редакции до 2025 года). К этим лимитам были «привязаны» налоговые ставки. С 2025 года установлен единый лимит по доходам для работы на УСН, который теперь не подлежит индексации, и отменены повышенные ставки налога.
С 2025 года лимит по выручке, при котором компания или ИП вправе работать на УСН составляет 450 млн рублей.
Лимиты по доходам для УСН
| Критерий и ставки УСН-налога | Базовый лимит | Повышенный лимит (с 2021 по 2024 год) | Лимит по доходам с 2025 года |
| Сумма дохода | 150 млн руб. | 200 млн руб. | 450 млн руб. |
| Средняя численность работников | 100 чел. | 130 чел. | 130 чел. |
|
Ставка налога с объектом «доходы» |
6% | 8% | 6% |
| Ставка налога с объектом «доходы минус расходы» | 15% | 20% | 15% |
До 2025 года по повышенным ставкам налог нужно было рассчитывать, если доходы превысят 150 млн рублей (показатель приведен без учета коэффициента-дефлятора) и не достигнут размера в 200 млн рублей (показатель приведен без учета коэффициента-дефлятора) либо численность работников составит более 100 и менее 130 человек.
В 2025 году применяются только базовые ставки на весь период работы на УСН, пока доходы компании не превысят 450 млн рублей.
Лимиты для работы на УСН в 2025 году такие:
- лимит выручки за год и любой отчетный период не более 450 млн рублей;
- лимит для перехода на УСН с нового года составляет 337,5 млн рублей по итогам 9 месяцев предыдущего года;
- предел остаточной стоимости основных средств — 200 млн рублей;
- средняя численность работников — не более 130 человек.
Переход на УСН
Для перехода на УСН с нового календарного года установлен показатель дохода за 9 месяцев текущего года.
Перейти на УСН с 1 января следующего года можно, если по итогам 9-ти месяцев текущего года получили доход, размер которого установлен п.2 статьи 346.12 НК РФ. Это 337,5 млн рублей.
Доходы определяют в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса РФ. Они складываются из доходов от реализации (за вычетом НДС) и внереализационных доходов.
Коэффициент-дефлятор для индексации доходов на УСН
Коэффициент-дефлятор при расчете доходов применялся до 2025 года. Теперь величина предельного размера доходов для фирм на УСН не подлежит индексации (абз. 4 п. 4 ст. 346.13, абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
С учетом коэффициента-дефлятора в 2024 году можно было работать на УСН, пока доходы с начала года не превысят лимит в 265,8 млн руб. (200 млн руб. * 1,329). Если доход организации на УСН в 2024 году составил более 199 400 000 рублей, но не превысит 265 800 000 рублей, наступал «переходный» период, в течение которого «упрощенный» налог нужно было рассчитывать по ставкам 8 % и 20 %.
Как уложиться в лимит доходов на УСН
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы «упрощенца» превысят определенный лимит, он лишается права на применение УСН.
Остаться в пределах разрешенного дохода можно не только не снижая, но даже наращивая обороты. Для этого вместо договора купли-продажи заключите с покупателем договор комиссии, где вы будете посредником, а контрагент (покупатель) – заказчиком. Под свою ответственность, но на деньги покупателя вы будете приобретать для него товары. За эту услугу вы получите комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые вам перечислит покупатель, доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).
Покажем на примере, что вы выиграете, если воспользуетесь этим советом.
ООО «Пассив» занимается оптовой торговлей и со следующего года планирует перейти на УСН. За 6 месяцев текущего года совокупный доход фирмы достиг 300 000 000 руб. В III квартале она планирует продать 40 комплектов мебели по цене 1 000 000 руб. каждый. У производителя мебели «Пассив» покупает ее по цене 600 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 16 000 000 руб. ((1 000 000 руб. – 600 000 руб.) х 40 комплектов).
За 9 месяцев планируемая сумма доходов должна составить 340 000 000 руб. (300 000 000 руб. + 1 000 000 руб. х 40 компл.).
Чтобы остаться в пределах лимита (337 500 000 руб.), «Пассив» заключил с покупателем договор комиссии. По условиям договора «Пассив» является посредником, который от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобретает 40 комплектов мебели по цене 600 000 руб. каждый. В дальнейшем «Пассив» передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 16 000 000 руб. (400 000 руб. х 40 компл.).
Таким образом, договор комиссии сократил выручку «Пассива» за III квартал (с 40 000 000 до 16 000 000 руб.). Соответственно, его общий доход за 9 месяцев текущего года составил 316 000 000 руб. (300 000 000 + 16 000 000), что меньше лимита (316 000 000 руб. < 337 500 000 руб). Поэтому «Пассив» имеет право со следующего года перейти на «упрощенку».
Подробнее о том, как сохранить предельные показатели и о том, какие способы уменьшения выручки на УСН можно для этого использовать читайте в практических ситуациях: «Как сохранить предельные показатели», «Способы уменьшения выручки на УСН».
Включить ли в лимит по доходам прибыль от участия в простом товариществе
Доходы, которые получил предприниматель от работы в простом товариществе, он должен учесть при расчете лимита доходов с целью работы на УСН. Об этом напомнил Минфин в письме от 19 апреля 2017 г. № 03-11-11/23463.
По общему правилу, определяя объект налогообложения, «упрощенец» должен учитывать доходы по нормам, установленным пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346 15 НК РФ).
Как установлено пунктами 1 и 2 статьи 248 кодекса к доходам относятся доходы от реализации, а также внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются по правилам статьи 249 Налогового кодекса. Внереализационные доходы – по правилам статьи 250 Налогового кодекса.
Как сказано в статье 250 Налогового кодекса, в состав внереализационных доходов, среди прочего, включают доход, который распределяется в пользу фирмы, если она участвует в простом товариществе (п. 9 ст. 250 НК РФ).
По результатам каждого отчетного периода или года, участник товарищества, ведущий учет доходов и расходов, обязан определять прибыль каждого участника товарищества. Прибыль рассчитывается пропорционально доле каждого участника в прибыли товарищества, которая получена от деятельности всех участников по договору.
Участник, ведущий учет, должен сообщать другим участникам о суммах их доходов ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом или годом (п. 3 ст. 278 НК РФ).
Поэтому в финансисты полагают, что доход, полученный ИП, который участвует в простом товариществе, нужно учитывать при расчете лимита, дающего право применять УСН.
Лимит выручки для малых и средних предприятий
Помимо ограничений по доходам для работы на УСН, существуют также предельные значения выручки для отнесения организаций к категории предприятий малого и среднего бизнеса. Это важно, поскольку малый бизнес может претендовать на субсидии от государства и различные меры поддержки.
Критерии по доходам для малого и среднего предпринимательства (МСП) установлены постановлением Правительства РФ от 4 апреля 2016 г. № 265, они составляют:
- для микропредприятий – 120 млн. рублей;
- для малых предприятий – 800 млн. рублей;
- для средних предприятий – 2 млрд. рублей.
К малым относятся компании, которые:
- вписываются в рамки лимита по размеру доходов в 800 млн руб. и по численности персонала в 100 человек;
- соответствуют требованиям по доле участия других компаний в уставном капитале: для гособразований, общественных и религиозных организаций и фондов — не более 25 % в сумме; для обычных юрлиц, в том числе иностранных, — не более 49 % в сумме; для юрлиц, которые сами субъекты малого и среднего предпринимательства, ограничений нет.
Имейте в виду, что перечисленные выше показатели применяются только для отнесения компании к МСП. Их нельзя использовать в целях применения УСН. Поэтому, при получении доходов более, чем 450 000 000 рублей (с 2025 года), организация или ИП не могут применять УСН, но остаются при этом субъектами малого или среднего бизнеса.
Льготы для МСП устанавливаются как на уровне федерального, так и на уровне регионального законодательства. Но, всегда право на льготы зависит от того включена компания в Единый реестр субъектов МСП или нет.
Связаться с нами