Авансы от покупателей при работе на УСН
Последний раз обновлено:
Доходы при «упрощенке» отражают кассовым методом, то есть полученный аванс признается доходом в момент поступления.
В ноябре текущего года АО «Актив» получило от ООО «Пассив» авансовый платеж в счет предстоящей отгрузки продукции. Сумма аванса – 240 000 руб.
Продукцию передали покупателю только в январе следующего года.
В декабре на расчетный счет АО «Актив» поступила оплата от ООО «Пассив» за продукцию, отгруженную в сентябре. Сумма платежа – 100 000 руб.
«Актив» работает с применением УСН, поэтому определяет доходы и расходы кассовым методом. Авансовые платежи по налогу фирма платит ежеквартально.
В данном случае выручку от реализации текущего года бухгалтер отразит в налоговом учете так:
- в ноябре – 240 000 руб.;
- в декабре – 100 000 руб.
Всего – 340 000 руб. (240 000 руб. + 100 000 руб.). Эта сумма – доход «Актива» за IV квартал.
В бухгалтерском учете проводки «Актива» будут следующими:
в сентябре
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1
– 100 000 руб. – отражена выручка по отгруженной продукции;
в ноябре
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 240 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;
в декабре
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 100 000 руб. – поступила оплата за отгруженную в сентябре продукцию.
Обратите внимание: при определении предельного размера доходов для применения УСН следует учитывать авансы, полученные «упрощенцем» от своих контрагентов. Поскольку доходы при УСН отражают кассовым методом, то их сумма увеличивается на дату поступления денег на расчетный счет (в кассу) или на дату получения иного имущества.
Бывает так, что «упрощенец», получив аванс под предстоящую поставку товара, не может выполнить условия договора по его отгрузке. В этом случае стороны нередко прибегают к заключению соглашения о новации обязательства по поставке товара в заемное обязательство. В результате новации прекращается обязательство по договору поставки, а сумма полученной предоплаты признается займом.
Поскольку полученные заемные средства в составе доходов не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), поступившие суммы не облагаются «упрощенным» налогом.
Авансы от покупателей продавцы-«упрощенцы» включают в доходы при расчете УСН-налога.
Если аванс получен до перехода на уплату НДС
С 2025 года организации и предприниматели на УСН являются плательщиками НДС. В 2025 году обязанность платить НДС у упрощенца возникает при превышении дохода за 2024 год лимита в 60 млн рублей. С 2026 года платить НДС должны те плательщики УСН, доход которых за 2025 год превысил 20 млн рублей (подп. «а» п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ).
Плательщики УСН могут получить от покупателя аванс и до перехода на уплату НДС. В этом периоде НДС на полученную сумму начислять не нужно. Но если отгрузка происходит в периоде, когда продавец на УСН уже стал плательщиком НДС, он на дату отгрузки обязан исчислить НДС на всю стоимость реализации и уплатить его в бюджет по применяемой ставке. А часть суммы аванса, которая ранее была признана в качестве дохода при УСН, фактически становится суммой НДС.
Но налог с аванса при этом к вычету не принимается, так как он не был уплачен. Это фактически приводит к двойному налогообложению операций по сделке с предоплатами.
С 25 апреля 2026 года вступил в силу Федеральный закон от 25 апреля 2026 г. № 104-ФЗ, который дал право упрощенцам уменьшать свои доходы при УСН на суммы НДС по авансам, которые были получены в периоде, когда они еще не были плательщиками НДС.
Это закреплено в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ в новой редакции.
Действие новой нормы распространяется в том числе и на суммы предоплаты (аванса), полученные до 1 января 2025 года, если с этой даты организация (ИП) стала плательщиком НДС, а отгрузка произошла в любом периоде начиная с 1 января 2025 года, в котором продавец-упрощенец начал исполнять НДС-обязанности (ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 25 апреля 2026 г. № 104-ФЗ).
Обратите внимание
Суть нововведения в том, что упрощенцы, которые стали плательщиками НДС с 2025 года и с 2026 года, вправе произвести перерасчет своих обязательств по УСН. Однако есть условие: это правило действует, если с покупателем не достигнуто соглашение об увеличении цены договора на сумму НДС, и покупатель не произвел доплату по договору.
При реализации необходимо исходить из того, что цена включает в себя НДС, а сумма налога определяется расчетным путем.
Фирма в 2025 году была освобождена от НДС. В 2025 году она получила предоплату в размере 200 000 руб.
С 1 января 2026 года организация стала обязанной платить НДС. Было принято решение применять специальную пониженную ставку НДС 5%. Однако покупатель не согласовал доплату НДС к цене договора. Поэтому при отгрузке в январе 2026 года в счет ранее полученного аванса фирма посчитала сумму НДС расчетным путем, применив ставку 5/105.
Сумма НДС к уплате составила 9523, 81 руб. (200 000 руб. х 5/105).
В состав доходов от реализации в рамках УСН фирма должна включить уже не 200 000 руб., а 190 476,19 руб. (200 000 – 9523,81).
Учет возвращенных авансов у продавца на УСН
Если продавец возвращает аванс покупателю, то он должен уменьшить доходы того периода, в котором аванс возвращен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В результате, налоговая база по «упрощенному» налогу у продавца уменьшается на возвращенный аванс (письма Минфина России от 6 июля 2018 г. № 03-11-11/47120 и от 2 апреля 2021 № 03-11-11/24213.).
Сумма возврата отражается со знаком «минус» в графе 4 раздела I КУДиР. Одновременно делается запись с указанием документов на возврат аванса заказчику. В графе 3 раздела I КУДиР «Содержание операции» пишется «возврат аванса».
Финансисты полагают, что в такой ситуации «упрощенец» не должен подавать уточненную декларацию. Поскольку он не ошибочно, а правомерно включил в доходы полученный от покупателя аванс (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. № 03-03-06/1/2265).
Этот же порядок распространяется на порядок определения предельного размера доходов, позволяющего применять УСН. Поэтому, если с учетом возврата аванса размер доходов «упрощенца» за отчетный (налоговый) период не превышает установленный лимит, право на УСН сохраняется (письмо Минфина России от 31 октября 2014 г. № 03-11-06/2/55215).
В июне АО «Актив» (продавец), применяющее УСН, заключило с ООО «Пассив» (покупателем) договор поставки продукции на условиях полной предоплаты. В этом же месяце «Актив» получил от «Пассива» 100%-ную предоплату в размере 100 000 руб. По условиям договора отгрузка товаров планировалась на август.
В июне «Актив» признал доход в размере 100 000 руб. и учел его в налоговой базе за II квартал.
Однако в июле стороны расторгли договор, и в тот же день «Актив» вернул «Пассиву» полученную предоплату. В налоговом учете на сумму возвращенной предоплаты «Актив» уменьшит доходы III квартала.
В бухгалтерском учете «Актива» проводки будут следующими:
в июне
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 100 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;
в июле
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 51
– 100 000 руб. – возвращен аванс покупателю по причине расторжения договора.
Если в периоде возврата аванса у организации на «доходной» УСН нет доходов, то, по мнению финансистов, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует (письмо Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-11-11/18577). Иными словами, на сумму возвращаемой предоплаты уменьшать нечего.
То есть, если аванс окажется больше, и он полностью обнуляет показатель дохода, учесть всю сумму возврата не получится. Минусовать из дохода можно только часть возвращенного аванса, которая не превышает размер дохода.
Если вы примете иное решение и готовы рискнуть, отстаивать свое право на зачет аванс придется в с уде. Положительные решения судов по этой проблеме есть. Например, постановление 9 ААС от 21.02.2017 № 09АП-1815/2017; постановление АС ПО от 14.07.2016 № Ф06-10391/2016. Судьи аргументируют свое решение тем, что НК не содержит запрета для упрощенцев на возврат из бюджета налога, если сумма аванса, полученная в прошлом и возвращенная в текущем году, превысила сумму полученных доходов в текущем году.
Обратите внимание: если вы не сможете полностью учесть сумму возвращенного аванса, перенести ее на следующий налоговый период нельзя.
Продавец вернул аванс покупателю-«упрощенцу»
Теперь рассмотрим противоположную ситуацию. А именно: «упрощенец» перечислил поставщику аванс. Однако сделка по каким-то причинам не состоялась, и продавец вернул покупателю деньги. Сумму аванса, возвращенного покупателю-«упрощенцу», учитывать в составе доходов не надо.
Авансы, которые вернули покупателю на УСН по несостоявшейся сделке, не связаны с расчетами за товары, работы, услуги. Они не являются доходом в смысле статьи 249 Налогового кодекса. Ведь в данном случае покупатель не относится к лицам, реализующим какие-либо товары (работы, услуги), а является их приобретателем.
С этим согласен и Минфин России (письмо Минфина России от 12 октября 2021 года. № 03-11-11/82478).
Причем данный вывод справедлив только для тех фирм, которые раньше не учли выданный аванс в расходах при расчете УСН-налога.
Если это условие соблюдено, возвращенные авансы не нужно включать в доход. Если авансы, уплаченные продавцам, были учтены в составе расходов при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, то возвращенные суммы авансов следует учесть в составе доходов.
Аналогичный подход чиновники Минфина распространяют и на другие денежные суммы, которые возвращены покупателю, применяющему УСН.
Например, продавец вернул покупателю деньги, уплаченные последним за товар, оказавшийся бракованным. В таком случае денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, не признаются доходом от реализации. Поэтому, их также не надо учитывать при расчете «упрощенного» налога.
Авансы на УСН, полученные в валюте
Авансы, полученные «упрощенцем» в иностранной валюте, так же как и рублевые авансы, учитываются в составе доходов на дату поступления их на банковский счет или в кассу продавца.
Вначале валютный аванс поступает на транзитный валютный счет, затем банк переводит эту сумму на текущий валютный счет. Но отразить доход нужно на дату поступления денег на транзитный валютный счет. Поскольку деньги поступили на валютный счет, доходы считаются полученными. Такие рекомендации дает Минфин России в письме от 22 января 2015 года № 03-11-06/2/1645.
Мнение налоговиков основано на положениях пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса. Эта норма гласит, что «упрощенцы» учитывают доходы на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу.
Доходы, полученные в иностранной валюте фирмой на УСН, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату их получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Датой получения доходов в денежной форме признается день их поступления на расчетный счет или в кассу налогоплательщика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
То есть, дата получения дохода для целей УСН определяется именно днем поступления средств на расчетный счет компании или в кассу. Аванс от покупателя отражается в книге продаж в рублях за минусом НДС по курсу на дату поступления.
Аналогично, для целей НДС, налоговая база формируется на день оплаты или предоплаты.
Налоговая база по НДС формируется на день оплаты либо предоплаты. Аванс, полученный в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления денежных средств на счет компании или в кассу (ст. 167 НК РФ, п. 3 ст. 153 НК РФ).
Таким образом, и для расчета налога по УСН, и для расчета налога на добавленную стоимость, доход в иностранной валюте конвертируется в рубли по единому курсу ЦБ РФ на одну и ту же дату – дату поступления денег.
Такое унифицированное правило обеспечивает соответствие между данными, отраженными в книге учета доходов и расходов, и информацией, занесенной в книгу продаж, исключая расхождения.
Итак, сумму в валюте пересчитайте в рубли по курсу, установленному на дату поступления денег на транзитный валютный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Расчет дохода оформите в виде бухгалтерской справки.
ООО «Актив» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». 15 октября общество получило на транзитный валютный счет аванс от иностранного покупателя в сумме 2000 евро. Курс евро, установленный Банком России на эту дату, составил 70 руб./евро.
Так как при УСН доходы учитываются на дату поступления денежных средств, 15 октября, в день получения аванса, «Актив» должен отразить в книге учета валютную выручку. Для пересчета суммы из евро в рубли следует использовать курс, установленный Банком России на дату учета доходов, то есть на 15 октября. Сумма дохода равна 140 000 руб. (2000 евро x 70 руб./евро).
Бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62, субсчет «Авансы полученные»
– 140 000 руб. - получен аванс в валюте.
Связаться с нами