Расходы на приобретение и создание нематериальных активов на УСН

Нематериальные активы – это приобретенные (созданные) фирмой результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые больше года используются фирмой при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд (п. 3 ст. 257 НК РФ).

В состав нематериальных активов включают объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

К нематериальным активам, в частности, относят:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
• исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
• владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

При этом нематериальный актив должен приносить фирме доход, а документы, подтверждающие существование самого нематериального актива или исключительного права (патентов, свидетельств, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака), должны быть правильно оформлены.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение или создание (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентных пошлин и т. п.) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Фактическими затратами на приобретение (создание) нематериального актива могут быть:

• суммы, уплаченные продавцу, а также расходы на доведение нематериального актива до состояния, пригодного к использованию;
• невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением нематериального актива;
• затраты по регистрации права на нематериальный актив (например, госпошлина);
• суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой нематериального актива;
• услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на нематериальный актив;
• проценты по кредитам, полученным для покупки нематериального актива, начисленные до постановки его на учет;
• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Если нематериальный актив приобретен (создан) фирмой в период применения УСН, то списать его первоначальную стоимость на расходы можно с момента принятия объекта на бухгалтерский учет равными долями. Делают это в течение года, начиная с того отчетного периода, в котором актив принят к учету (письмо Минфина России от 26 февраля 2018 г. № 03-11-06/2/11967).

В остальном для учета нематериальных активов в полной мере применимы правила, применяемые «упрощенцами» для учета основных средств.

Срок полезного использования нематериального актива зависит от срока действия патента или свидетельства. Права на результаты интеллектуальной собственности регулирует четвертая часть Гражданского кодекса. Так, срок действия патента или свидетельства составляет:

• 20 лет – для изобретений;
• 15 лет – для промышленных образцов;
• 10 лет – для полезных моделей.

Этот срок исчисляется со дня подачи первоначального заявления на выдачу патента. Поэтому фирма должна устанавливать срок полезного использования нематериальных активов в соответствии с периодом их действия. Если установить срок полезного использования нематериального актива невозможно, то его принимают равным 10 годам, но не более срока действия вашей компании.

А вот по таким НМА, как владение ноу-хау, исключительные права на изобретение, на селекционные достижения, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, устанавливать срок полезного использования можно самостоятельно. Причем такой срок не может быть менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).

Если сайт признается нематериальным активом (фирма обладает исключительным авторским правом), то затраты по созданию сайта и регистрации домена (например, magazin.ru) «упрощенец» вправе включить в расходы при расчете единого налога.

Эти затраты учитывают в составе нематериального актива (см. письмо Минфина России от 28 июля 2009 г. № 03-11-06/2/136).

Если сайт не является нематериальным активом, но используется для рекламных целей, то затраты на его создание можно учесть как расходы на рекламу (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).