.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Декларация по налогу на прибыль

Последний раз обновлено:

Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью имеют право выплачивать своим акционерам дивиденды или распределять чистую прибыль между участниками. В данном случае АО или ООО являются налоговыми агентами по НДФЛ и должны исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет сумму налога.

Порядок уплаты и формы представления отчетности по НДФЛ для ООО и АО различен.

Если дивиденды выплачивает ООО, то оно является налоговым агентом на основании статьи 226 Налогового кодекса и по окончании налогового периода должно предоставить в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика:

  • сведения о выплаченных доходах физическим лицам и суммах НДФЛ, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет, по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» (далее - справка 2-НДФЛ) - не позднее 1 апреля;
  • при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ - сообщение в виде справки 2-НДФЛ не позднее 1 марта.

Если дивиденды выплачивает АО, то оно выступает налоговым агентом на основании статьи 226.1 Налогового кодекса.Эта статья устанавливает особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами при совершении операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. В ней содержится перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами при совершении названных операций. В частности, к ним относятся российские организации, осуществляющие выплату налогоплательщику дохода по выпущенным этими организациями ценным бумагам, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг соответствующей организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по данным ценным бумагам.

Отчетность по дивидендам для АО

АО должно представить в налоговый орган по месту своего учета сведения:

  • о доходах, в отношении которых им был исчислен и удержан налог;
  • о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации);
  • о суммах НДФЛ, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период.

При этом данные сведения представляются по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 Налогового кодекса для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций (п. 4 ст. 230 НК РФ).

Таким образом, акционерные общества, самостоятельно осуществляющие своим акционерам выплату дивидендов по акциям, заполняют в декларации по налогу на прибыль организаций приложение 2 «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов». Напомним, форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572@. Сдать декларацию в инспекцию нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, в котором выплачивались дивиденды.

В новом пункте 5 статьи 230 Налогового кодекса, введенном Федеральным законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ, установлено, что с 1 января 2018 года в случае реорганизации, если реорганизованная компания сама не отчиталась, представлять приложение 2 к декларации по налогу на прибыль будет правопреемник. Документы нужно будет сдать в налоговую инспекцию по месту его учета. Если правопреемников несколько, то вопрос, кому придется сдавать отчет, нужно отразить в передаточном акте или разделительном балансе.

Обратите внимание: представлять сведения о таких доходах по форме 2-НДФЛ от акционерных обществ не требуется (письмо ФНС России от 2 февраля 2015 г. № БС-4-11/1443@).

Возможны случаи, когда НДФЛ, исчисленный с доходов от операций с ценными бумагами и дивидендов по акциям российских организаций, невозможно удержать. В этой ситуации организация - налоговый агент в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика (п. 14 ст. 226.1 НК РФ). Сделать это необходимо в срок до 1 марта следующего года. В письме от 2 февраля 2015 года № БС-4-11/1443@ ФНС России уточняет, что сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога может быть представлено по форме и в порядке, предусмотренных п. 5 ст. 226 Налогового кодекса, то есть по форме 2-НДФЛ.

Акционерное общество должно удержать налог при выплате физическим лицам дивидендов по акциям, которые учитываются держателем реестра акционеров (лицензированным регистратором):

  • на лицевом счете самого владельца акций (акционера — физического лица);
  • депозитном лицевом счете нотариуса или суда;
  • лицевом счете доверительного управляющего, не являющегося профессиональным участником рынка ценных бумаг;
  • счете неустановленных лиц.

Обратите внимание: если учет акций, выпущенных российской организацией, ведет депозитарий, являющийся номинальным держателем ценных бумаг, то он, перечисляя дивиденды налогоплательщику-депоненту, становится налоговым агентом. Иными словами, если акционеры получают дивиденды непосредственно от АО, оно и будет налоговым агентом. Если же акции учтены на лицевом счете депозитария - номинального держателя, то именно депозитарий (а не АО) является налоговым агентом, обязанным по истечении каждого налогового периода, в котором он производил выплаты налогоплательщикам, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты (пп. 5 п. 2 ст. 226.1 НК РФ).

Порядок заполнения сведений

Сведения о доходах каждого физического лица оформляются в виде отдельной справки или нескольких справок. Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного агента только за налоговый период.

В справке налоговые агенты указывают данные о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог на доходы физических лиц, о лицах, являющихся получателями этих доходов, и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период налогов.

При заполнении используются Справочники кодов, которые приведены в приложениях № 2-6 к Порядку заполнения декларации.

Сначала нужно указать порядковый номер и дату составления справки. Далее в поле «тип» при представлении справки первично проставляется «00», а при представлении уточненной справки указывается номер корректировки («01», «02» и т.д).

Персональные данные

В подразделе «Персональные данные физического лица - получателя доходов» отражаются данные о физическом лице - получателе дохода. Здесь указываются его ИНН, Фамилия, имя, отчество, а также дата рождения.

В электронном формате представления налоговой декларации по налогу на прибыль организации реквизит «ИНН в Российской Федерации» – необязательный, поэтому отсутствие данного реквизита не станет основанием для отказа в приеме налоговой декларации от налогоплательщика. Об этом сказано в письме ФНС РФ от 7 ноября 2016 г. № СД-4-3/21035@.

В поле «Статус налогоплательщика» указывается код «1», если он является налоговым резидентом РФ, и «2» - если не является. Если нерезидент признан высококвалифицированным специалистом, здесь указывается код «3». Код «4» указывается для нерезидентов в следующих случаях:

  • он признается участником Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, или
  • является членом экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ, или
  • является иностранным гражданином или лицом без гражданства, признанным беженцем или получившим временное убежище на территории РФ.

В поле «Гражданство» указывается числовой код страны, гражданином которой является налогоплательщик, согласно Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ). Например, код 643 - код России, код 112 - код Республики Беларусь.

В поле «Код документа, удостоверяющего личность» указывается код, который выбирается из Справочника «Коды документов». Для паспорта гражданина РФ это «21». Далее укажите серию и номер этого документа и адрес места жительства (места пребывания) налогоплательщика.

Расшифровка доходов

Затем заполните подраздел «Расшифровка сведений о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом».

По строкам 040 указываются коды доходов, которые выбираются из справочника «Коды доходов». Например, доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, имеют код 1530.

По строкам 041 отражаются суммы дохода (без вычетов) по указанному коду дохода.

По строкам 042 указываются коды вычетов из справочника «Коды вычетов». Например, Расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, имеют код 201. По строкам 043 отражаются суммы налоговых вычетов, при этом сумма вычетов, не должна превышать сумму дохода.

Затем заполните подраздел «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода»

По строке 010 указывается применяемая налоговая ставка, по налогу на доходы физических лиц. При этом если налогоплательщику выплачивались доходы, облагаемые по разным ставкам, то для них составляется отдельная справка.

По строке 020 укажите сумму дохода по итогам налогового периода без учета налоговых вычетов. Этот показатель равен сумме всех строк 041, относящихся к соответствующему физическому лицу.

По строке 021 указывается общая сумма налоговых вычетов, уменьшающих сумму дохода по итогам налогового периода. Он равен сумме строки 043 и, если имеется информация, строки 051 (если .

Далее укажите размер налоговой базы, с которой исчислен налог на доходы физических лиц (строка 022). Она равна разности показателей строк 020 и 021.

В строке 030 укажите общую сумма налога, исчисленного по ставке, указанной по строке 010, в строке 031 – удержанную, а в строке 032 – уплаченную. Если налоговый агент излишне удержал налог, эту сумму нужно проставить в строке 033. Если налоговый агент не удержал исчисленную сумму налога, ее нужно внести в строку 034.

Перерасчет налога

Если агенту необходимо произвести перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением налоговых обязательств физического лица, то сведения о доходах оформляются в виде новой справки. При этом в случае представления уточненных сведений в состав Приложения 2 к декларации включаются только те справки о доходах физических лиц, по которым произведено уточнение.

Если организация уточняет (корректирует) только справки (без составления уточненной декларации и расчета по налогу на прибыль), она должна представить в ИФНС Приложение 2 к декларации и титульный лист (лист 01), указав в последнем по реквизиту «По месту нахождения (учета)» код 235 («По месту учета налогового агента, представляющего сведения о доходах, выплаченных физическим лицам»).

Пример заполнения сведений

Ниже приведен заполненный образец Приложения 2 к декларации по налогу на прибыль (справки).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!