Можно ли изменить учетную политику для налогового учета

Изначально прописывать в учетной политике правила учета операций, которых в компании нет, не нужно. В ней отражают только способы учета, относящиеся к активам, обязательствам и операциям, которые есть и осуществляются в текущей деятельности. Принятая фирмой учетная политика применяется последовательно от одного года к другому. Но изменять ее можно.

В статье 313 Налогового кодекса указано, что «изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета». То есть изменения в учетную политику для целей налогообложения фирма должна внести в случаях, либо когда изменились применяемые методы учета, либо когда вступят в силу изменения законодательства о налогах и сборах.

Момент возникновения необходимости изменения учетной политики фиксируется приказом о внесении изменений в учетную политику.

Решение о внесении изменений в налоговую учетную политику при изменении законодательства о налогах и сборах можно оформлять и в середине года, но не раньше даты вступления в силу изменений норм законодательства. Решение о внесении изменений в налоговую учетную политику в случае изменения действующих методов учета можно принимать только с начала нового налогового периода (абз. 6 ст. 313 НК РФ).

В качестве примера. Федеральным законом от 28 апреля 2023 г. № 159-ФЗ норма абзаца 3 пункта 1 статьи 257 НК РФ была уточнена. Организациям предоставили право учитывать расходы на приобретение, создание и т.д. с применением коэффициента 1,5 основных средств из сферы искусственного интеллекта, включенных в перечень российского высокотехнологичного оборудования, включенного Правительством РФ в соответствующий перечень. Этот перечень утвердили распоряжением от 20 июля 2023 г. № 1937-р. Он вступил в силу с 21 июля 2023 года.

В письме от 8 августа 2023 года № 03-03-06/1/74309 Минфин отметил, что этот перечень вступил в силу с 21 июля 2023 года. Значит, соблюсти условие о включении высокотехнологичного оборудования в соответствующий перечень можно лишь в случае, когда ОС введено в эксплуатацию не ранее 21 июля 2023 года.

Также необходимо, указал Минфин, чтобы применение коэффициента было предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

Тем, кто удовлетворяет всем требованиям статьи 257 НК РФ и решит применять повышающий коэффициент в середине года, придется вносить изменения в учетную политику 2023 года.

В письме Минфина от 3 июля 2018 года № 03-03-06/1/45756 сказано, что изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения должно происходить при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета (абз.6 ст.313 НК РФ).

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.

Введение повышающего коэффициента - это не изменение методов учета. А при изменении законодательства о налогах и сборах менять учетную политику разрешено, но не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Учетная политика должна быть дополнена, если компания начала осуществлять новые виды деятельности и разработала для них правила учета. Например, если компания, выполняющая работы, в середине года начинает покупать и реализовывать товары, ей необходимо будет прописать порядок их учета в учетной политике.

Подобных дополнений в течение года может быть несколько.

Если же вас перестал устраивать применяемый в текущем году способ учета, вы можете поменять его на другой, но с учетом серьезных ограничений:

• перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации и обратно можно не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ);
• порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства),закрепленный в учетной политике, применяется в течение не менее двух налоговых периодов (п. 1 ст. 319 НК РФ);
• порядок формирования стоимости приобретения товаров, закрепленный в учетной политике, применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ);
• расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, могут либо приниматься к вычету при определении суммы налога на добычу полезных ископаемых, либо включаться в расходы в целях исчисления налога на прибыль. Порядок признания этих расходов должен быть отражен в учетной политике, а изменять его можно не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 343.1 НК РФ).
• измененный способ учета начинает применяться с начала следующего года.

Ретроспективный метод пересчета, по аналогии с тем, который применяется при изменении бухгалтерской учетной политики (то есть пересчет данных прошлых лет), в налоговом учете не требуется.