Общие требования к заполнению отчета о финансовых результатах

Согласно пункту 1 статьи 14 Закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ в составе бухгалтерской отчетности необходимо представить отчет о финансовых результатах.

Образец отчета о финансовых результатах приведен в приложении 4 к ФСБУ 4/2023.

В отчете раскрывается информация обо всех доходах и расходах экономического субъекта для формирования представления о финансовом результате его деятельности за отчетный период.

Форма отчета о финансовых результатах содержит показатели для отражения минимальной обязательной информации (п. 9, 26 ФСБУ 4/2023):

• выручки (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей);
• себестоимости продаж;
• коммерческих расходов;
• управленческих расходов;
• доходов от участия в других организациях;
• процентов к получению;
• процентов к уплате;
• прочих доходов;
• прочих расходов;
• налога на прибыль организаций;
• прибыли (убытка) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций);
• результата переоценки внеоборотных активов, не включаемого в чистую прибыль (убыток);
• результата прочих операций, не включаемого в чистую прибыль (убыток);
• налога на прибыль организаций, относящегося к результатам переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток).

Строки 2460 в типовой форме отчета о финансовых результатах нет. Но при необходимости ее можно добавить самостоятельно и свернуто отразить информацию о показателях, которые не включены в другие строки, но оказывают влияние на величину чистой прибыли компании (это прочие доходы и расходы, которые сразу относятся на счет 99, такие, к примеру, как пени, штрафы за нарушения налогового законодательства).

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» теперь именуется «Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения» (код строки 2300).

Введена строка «Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций)» (код строки 2420). Это значит, что прибыль (убыток) теперь нужно показывать отдельно по продолжающейся деятельности и прекращаемой. По продолжающейся деятельности указывается финансовый результат до налогообложения, а по прекращаемой – за вычетом относящегося к ней налога на прибыль.

Доходы и расходы от прекращаемой деятельности в строках 2110, 2120, 2210, 2220, 2340, 2350 не учитываются.

Все коды строк, включая дополнительные (их разрешено добавлять в форму при необходимости указания отдельных существенных показателей), берутся из приложения 10 (п. 64 ФСБУ 4/2023).

При подготовке отчета о финансовых результатах, согласно ФСБУ 4/2023, нужно учитывать следующие правила.

1. Показатели прочих доходов и расходов могут быть зачтены, если они относятся к одному или нескольким аналогичным фактам хозяйственной деятельности.

Например, результат от выбытия объекта ОС. В зависимости от условий сделки, балансовой стоимости объекта и затрат, связанных с выбытием, в результате могут получиться или прочий доход, или прочий расход (п. 44 ФСБУ 6/2020). В отчете можно зачесть доходы и расходы в виде курсовых разниц, результаты переоценки внеоборотных активов, включаемые в доходы или расходы отчетного периода (п. 28 ФСБУ 4/2023).

Исключение - случаи, когда способ представления таких доходов и расходов может повлиять на решения пользователей отчетности или если это запрещено федеральными или отраслевыми стандартами.

2. Доходы и расходы в зависимости от уровня существенности нужно раскрыть либо в самом отчете, либо в пояснениях к нему. Это относится к показателям доходов и (или) расходов, связанных:

• с обесценением запасов и внеоборотных активов и восстановлением их обесценения;
• переоценкой внеоборотных активов;
• выбытием внеоборотных активов;
• урегулированием судебных разбирательств;
• списанием оценочных обязательств.

3. Перечень расходов, относимых к обычным видам деятельности, нужно раскрыть в пояснениях в разрезе материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации, прочих затрат (п. 29, п. 30 ФСБУ 4/2023).

Отчет заполняют в тысячах рублей. Базовую прибыль (убыток) на акцию и разводненную прибыль (убыток) на акцию указывают в рублях и копейках.

Отрицательные показатели, например, значения показателей себестоимости, прочих расходов, процентов к уплате, текущего налога, убытки, показывают в круглых скобках. То есть эти показатели вычитаются из величин по доходным строкам отчета. Если данные для заполнения строки отсутствуют, поле оставляют пустым.

Согласно пункту 27 ФСБУ 4/2023, в отчете о финансовых результатах обязательными итоговыми показателями являются:

• валовая прибыль (убыток), представляющая собой разность выручки и себестоимости продаж (строка 2100);
• прибыль (убыток) от продаж, представляющая собой разность валовой прибыли (убытка) и коммерческих и управленческих расходов (строка 2200);
• прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения, представляющая собой арифметическую сумму прибыли (убытка) от продаж, доходов от участия в других организациях, процентов к получению, процентов к уплате, прочих доходов, прочих расходов (строка 2300);
• чистая прибыль (убыток), представляющая собой арифметическую сумму прибыли (убытка) от продолжающейся деятельности до налогообложения, налога на прибыль организаций, прибыли (убытка) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций) (строка 2400);
• совокупный финансовый результат, представляющий собой арифметическую сумму чистой прибыли (убытка), результатов переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток), и налога на прибыль организаций, относящегося к этим результатам (строка 2500).

Данные строки должны быть заполнены и объединению с другими не подлежат.