Строка 1310 «Уставный капитал»

По строке 1310 баланса отражают сумму уставного капитала фирмы (складочного капитала, уставного фонда). Она должна совпадать с суммой уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах.

Уставный капитал акционерного общества – это номинальная стоимость акций фирмы, распределенных между акционерами. Минимальный размер уставного капитала непубличного акционерного общества – 10 000 руб., публичного акционерного общества – 100 000 рублей.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) – это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы. Минимальный размер уставного капитала ООО – 10 000 рублей.

После госрегистрации фирмы уставный капитал отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Для этого в учете сделайте проводку:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– отражена сумма уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в него.

В балансе фирмы укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец отчетного периода.

Уставный капитал акционерного общества, указанный в уставе, к моменту регистрации фирмы должен быть оплачен не менее чем на 50%. На оплату 50 % акций с момента государственной регистрации для АО отводится 3 месяца. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.

Для ООО установлен другой порядок. Каждый участник общества должен полностью оплатить свою долю в уставном капитале в течение срока, установленного договором (или решением - для единственного участника)  об учреждении общества. Этот срок не может превышать четыре месяца с момента государственной регистрации общества (ст. 2 Закона от 5 мая 2014 г. № 129-ФЗ).

Акции или доли могут быть оплачены деньгами, ценными бумагами, другими вещами, а также имущественными правами, имеющими денежную оценку.

В оплату доли в уставном капитале закон не запрещает внести долю в праве общей собственности на недвижимое имущество.

Сделки по отчуждению долей в праве общей собственности на недвижимое имущество подлежат нотариальному удостоверению (ч. 1.1 ст. 42 Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ). В закрытом перечне исключений из этого правила не упомянута сделка об отчуждении доли в связи с передачей ее в качестве вклада в уставный капитал общества.

Значит, сделка по внесению доли в праве общей собственности на недвижимое имущество в качестве вклада в уставный капитал подлежит нотариальному удостоверению (письмо Минюста от 2 августа 2023 г. № 12/90977-МБ).

Сам договор об учреждении ООО, условиями которого предусмотрена оплата доли в уставном капитале подобным образом, заверения у нотариуса не требует.

Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

В балансе сумму уставного капитала показывают полностью, и неважно, оплачен он или нет и в какой сумме.

Уставный капитал фирмы может меняться (увеличиваться или уменьшаться).

Уменьшение или увеличение уставного капитала отражают в бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы фирмы будут внесены изменения и они будут зарегистрированы. До этого момента уставный капитал указывают в балансе в прежней сумме.

Уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов. Чистые активы – это тот предел, который нельзя переступать, наращивая долговые обязательства, чтобы не стать банкротом.

Если фирма единовременно погасит все свои долги, в ее распоряжении должна остаться определенная сумма средств, не связанная никакими обязательствами, то есть ее чистые активы.

Схематично величина чистых активов – это разница между активами и пассивами бухгалтерского баланса организации, которые участвуют в расчете.

О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.

В расчете чистых активов участвуют активы и пассивы бухгалтерского баланса.

Активы (+):

• внеоборотные активы из раздела I баланса:
• нематериальные активы;
• результаты исследований и разработок;
• материальные и нематериальные поисковые активы;
• основные средства;
• доходные вложения в материальные ценности;
• финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• прочие внеоборотные активы.
• оборотные активы из раздела II баланса:
• запасы;
• НДС по приобретенным ценностям;
• дебиторская задолженность;
• финансовые вложения;
• денежные средства и денежные эквиваленты;
• прочие оборотные активы (за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал).

Собственные акции, выкупленные обществом у акционеров, к финансовым вложениям не относятся и в расчете чистых активов не участвуют (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

Пассивы (-):

• долгосрочные обязательства:
• заемные средства;
• отложенные налоговые обязательства;
• оценочные обязательства;
• прочие обязательства.
• краткосрочные обязательства:
• заемные средства;
• кредиторская задолженность;
• оценочные обязательства;
• прочие обязательства.

Если у компании нет доходов будущих периодов и уставный капитал оплачен полностью, то величина ее чистых активов равна итогу по разделу III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

При добровольном уменьшении уставного капитала собственники могут выплатить себе разницу между прежней и новой стоимостью доли, а могут и не выплачивать ее. Соответственно, общество получает или не получает доход.

Если разница между прежней и новой стоимостью доли выплачена, у организации доход не возникает, поскольку в результате у нее никакой экономической выгоды нет.

Если же компания не возвращает собственникам разницу между прежней и новой стоимостью их долей, эти суммы остаются в ее распоряжении. Следовательно, доход есть.

В пункте 4 статьи 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и пунктах 4 и 6 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» содержатся нормы о том, что если стоимость чистых активов общества по окончании финансового года меньше уставного капитала, общество обязано принять одно из следующих решений:

• об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов;
• о ликвидации общества.

Уменьшение уставного капитала компании является одним из способов списания убытка.

Обычно уменьшение уставного капитала проводится путем снижения номинальной стоимости акций или долей участников юрлица без изменения размеров долей и их соотношения.

При уменьшении уставного капитала соответствующая сумма включается во внереализационные доходы общества, если акционеры отказались от возврата им соответствующих частей вкладов в УК. Об этом сказано в пункте 16 статьи 250 НК РФ.

Если уставный капитал уменьшается в связи с несоответствием стоимости чистых активов его размеру, никакие выплаты участникам и акционерам чаще всего не производятся.

Но в подпункте 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм, на которые произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Следовательно, оставшаяся в распоряжении организации сумма уменьшения уставного капитала не облагается налогом на прибыль, если общество уменьшает уставный капитал до стоимости чистых активов по требованию законодательства. На это указал Минфин в письме от 18 октября 2022 г. № 03-03-06/1/101022.