Разделы 8 и 9. Обязательства

В разделе 8 «Обязательства» раскрывают информацию по строкам бухгалтерского баланса:

• 1410 «Долгосрочные заемные средства»;
• 1450 «Прочие долгосрочные обязательства»;
• 1510 «Краткосрочные заемные средства»;
• 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность»;
• 1550 «Прочие краткосрочные обязательства».

Раздел 8 состоит из двух таблиц.

Таблица 8.1 «Наличие и движение обязательств (за исключением оценочных обязательств)»

Сведения заполняют отдельно по долгосрочным и краткосрочным обязательствам по видам – заемные средства, кредиторская задолженность, прочие обязательства – согласно условиям заключенных договоров.

При классификации обязательств учитываются не только условия договора, устанавливающие срок погашения при обычных обстоятельствах, но и фактическое наличие или отсутствие у организации безусловного права на отсрочку погашения обязательства не менее чем на 12 месяцев после отчетной даты (п. 17 ФСБУ 4/2023).

В графе «На начало года» отражают суммарное кредитовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января отчетного года. В графе «На конец периода» - остатки кредиторской задолженности по тем же счетам.

Это суммы обязательств компании перед контрагентами, перед инвесторами и банками. Также компания может иметь обязательства перед персоналом (по оплате труда и прочим основаниям), перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.

В графе «Изменения за период» отражают поступления и выбытия задолженностей, отдельно изменения в связи с начислением процентов и штрафов, а также их переклассификацию (перевод из долгосрочной в краткосрочную). Движение задолженности в течение года показывают свернуто – за минусом задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

В этом разделе данные приводятся на начало и конец отчетного и предыдущего годов (примечания 2, 3 к приложению 8 ФСБУ 4/2023).

Таблица 8.2 «Просроченные обязательства»

В таблице 8.2 дают в разрезе видов обязательств информацию о задолженности, срок погашения которой истек на конец отчетного периода и на 31 декабря предыдущих двух лет (примечания 5, 6 и 7 к приложению 8 ФСБУ 4/2023).

Таблица 8.3 «Оценочные обязательства»

В таблице 8.3 представляют информацию, поясняющую строки бухгалтерского баланса:

• 1430 «Долгосрочные оценочные обязательства»;
• 1540 «Краткосрочные оценочные обязательства».

Здесь используются сальдо и обороты по соответствующим субсчетам счета 96 в разрезе видов (групп) оценочных обязательств (п. 24 ПБУ 8/2010).

Суммы оценочных обязательств отражают по остаткам на начало и на конец отчетного и предыдущего года (примечания 2, 3 к приложению 8 ФСБУ 4/2023).

Также приводятся данные об изменениях оценочных обязательств за каждый из периодов (суммы признанных, списанных (погашенных) и избыточных сумм оценочных обязательств).

Раздел 9 состоит из одной таблицы.

В ней дается информация о забалансовых счетах 008 и 009.

Данные нужно приводить в отдельности по полученным и выданным обеспечениям обязательств в разрезе их видов.

Согласно статье 329 ГК РФ обеспечениями обязательств могут быть:

• залог;
• поручительство третьих лиц;
• банковская гарантия;
• аккредитив;
• удержание имущества должника. (п. 1 ст. 329 ГК).

К полученным обеспечениям относятся те, которые получила сама организация (но не те, которые были выданы третьими лицами по обязательствам организации).

Данные приводятся на конец отчетного периода и на 31 декабря двух предшествующих лет (примечания 5, 6 и 7 к приложению 8 ФСБУ 4/2023).