Особенности учетной политики «упрощенца»

С 1 января 2013 года все организации, применяющие УСН, ведут бухгалтерский учет в полном объеме. И как все бухгалтеры, «упрощенец» должен составить учетную политику для целей бухгалтерского учета, а также разработать рабочий план счетов. В рабочем плане счетов он должен указать те счета бухгалтерского учета, которые будет использовать.

Обращаем ваше внимание, что малые предприятия освобождены от обязанности учитывать требования следующих ПБУ:

1. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (п. 3). При отказе не нужно создавать резервы предстоящих расходов;
2. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (п. 2.1). При отказе можно учитывать расходы по договорам строительного подряда в общем порядке согласно требованиям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, без специальных корректировок, включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов;
3. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (п. 2). При отказе не нужно выявлять в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы и формировать постоянные налоговые активы и обязательства и отложенные налоговые активы и обязательства;
4. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (п. 3.1). При отказе не нужно раскрывать в годовой бухгалтерской отчетности информацию по прекращаемой деятельности;
5. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (п. 3). При отказе не нужно отражать в годовой отчетности сведения о связанных сторонах, которые оказывают влияние на деятельность фирмы;
6. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». При отказе не нужно отражать в годовой отчетности соответствующую информацию;
7. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (п. 2 ПБУ 23/2011), поскольку данный отчет не входит в перечень форм бухгалтерской (финансовой отчетности для организаций, которым разрешено вести упрощенный бухгалтерский учет.

Следующие ПБУ обязательны к применению малыми предприятиями, но содержат для них определенные послабления при ведении учета. Рассмотрим их.

1. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В соответствии с пунктом 15.1 малые предприятия имеют право перспективно отражать в отчетности последствия изменения учетной политики, а пункт 6.1. дает право предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи).
2. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Пункт 19 позволяет малым предприятиям не переоценивать финансовые вложения.
3. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Пункт 7 разрешает малым предприятиям расходы по всех кредитам и займам учитывать как прочие расходы.
4. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Пункт 9 разрешает малым предприятиям прибыли и убытки, возникающие в результате исправления существенных ошибок прошлых лет, учитывать перспективно и отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме этого, для организаций малого бизнеса возможен кассовый метод признания доходов и расходов, а индивидуальный предприниматель, а также лицо, занимающееся частной практикой, могут вести учет доходов или доходов и расходов без ведения бухгалтерского учета (Информация Минфина России № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»).

Налоговый кодекс не обязывает «упрощенцев» разрабатывать учетную политику для целей налогового учета. Тем не менее, положениями главы 26.2 налогоплательщикам предоставляется право выбора порядка учета некоторых операций, в том числе объекта налогообложения. Для реализации этого права и составляют налоговую учетную политику. В ней следует остановиться на тех нюансах учета, которые либо не урегулированы законодательством, либо в отношении которых налогоплательщику дано право выбора.

Читайте также В чем состоят упрощенные способы ведения бухучета малыми предприятиями

Если фирма считает единый налог с доходов, то в учетной политике ей следует закрепить:

• объект налогообложения. Фирма вправе самостоятельно его выбрать, а также ежегодно изменять (п. 2 ст. 346.14 НК РФ);
• способ ведения книги учета доходов и расходов. Фирма может вести книгу учета доходов и расходов на бумажных носителях или в электронном виде (п. 1.4 приложения № 2 к Порядку заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» (приказ Минфина РФ от 22 октября 2012 г. № 135н));
• порядок принятия к вычету взносов на обязательное социальное страхование и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. В Налоговом кодексе такой порядок детально не описан. Для удобства бухгалтера рекомендуем разработать отдельный налоговый регистр по уменьшению единого налога на сумму страховых взносов и больничных пособий.

Отметим, что устанавливать в учетной политике объект налогообложения и способ ведения книги учета доходов и расходов должны не только организации, исчисляющие единый налог с доходов, но и фирмы, выбравшие объект налогообложения "доходы минус расходы".

Фирмы, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», могут платить налог по дифференцированным ставкам, установленным региональными властями (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Если компания хочет воспользоваться таким правом, она должна зафиксировать это в учетной политике со ссылкой на региональный закон.

Для фирм, исчисляющих единый налог с разницы между доходами и расходами, очень важен учет расходов. К таковым, в частности, относятся материальные расходы. «Упрощенцу» следует выбрать один из следующих методов оценки покупных товаров (п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 254 НК РФ):

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Отметим, что аналогичные методы оценки применяются и в отношении товаров, приобретенных для перепродажи (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, "упрощенец" имеет право:

• уменьшать исчисленную по итогам года налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих лет, в которых он применял УСН с объектом "доходы минус расходы" (п. 7 ст. 346.18);
• включать разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы следующих налоговых периодов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее.

Свой выбор нужно закрепить в учетной политике. Рекомендуем остановиться на том же методе оценки, что используется в бухгалтерском учете.

Налоговый учет «упрощенцы» ведут в книге учета доходов и расходов. Без нее не может обойтись ни одна компания на «упрощенке» (ст. 346.24 НК РФ). Все хозяйственные операции следует отражать именно в ней. Форма книги и порядок ее ведения утверждены приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.

Записи в книге делают на основании первичных документов (накладные, договоры, акты сдачи-приемки работ, квитанции к приходным ордерам, расходные ордера и т. д.). Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книгу учета доходов и расходов можно вести как в бумажном, так и в электронном виде. Если вы ведете книгу в электронном виде, нужно по окончании каждого квартала распечатывать ее на бумаге.

На каждый год открывают новую книгу учета доходов и расходов. Она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице указывают количество листов и ставят подпись руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печать.

Исправление ошибок в книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации.