Общие требования и порядок заполнения отчета об изменении капитала

Образец формы отчета об изменениях капитала представлен в приложении 6 к ФСБУ 4/2023.

Этот отчет в 2025 году состоит из одного раздела. Строки единой таблицы группируются по годам.

В отчете об изменениях капитала нужно показать результат изменения капитала за отчетный период (п. 37 ФСБУ 4/2023).

Согласно пункту 38 ФСБУ 4/2023, характер изменений капитала компании за отчетный период раскрывается в отчете об изменениях капитала показателями:

• величина капитала на начало отчетного периода;
• изменения величины капитала в отчетном периоде;
• величина капитала на конец отчетного периода.

Показатели изменения величины капитала в отчетном периоде приводятся в разрезе изменений:

• за счет чистой прибыли (убытка);
• за счет результата переоценки внеоборотных активов;
• в результате операций с собственниками (акционерами, участниками, учредителями) экономического субъекта;
• за счет дивидендов;
• в результате прочих изменений.

Пунктом 39 ФСБУ 4/2023 предусмотрено обособленное указание информации о влиянии на каждую составляющую капитала:

• корректировок, связанных с отражением последствий изменения учетной политики (например, проведенных в межотчетный период в связи с переходом компании на новые ФСБУ);
• корректировок, связанных с исправлением существенных ошибок в бухгалтерском учете.

Для этого в форму таблицы введены отдельные строки, по которым отражаются корректировки, связанные с необходимостью пересчета показателей, сформированных по состоянию на отчетную дату.

По строкам отчета в разрезе граф нужно приводить данные на конец отчетного, предыдущего и предшествующего предыдущему года. При этом:

• за отчетный год по строкам указывают данные по оборотам и остаткам на счетах учета капитала;
• за два года, предшествующие отчетному, переносят данные из отчета об изменении капитала за прошлый год.

Все изменения капитала, включая данные о корректировках, которые связаны с ретроспективным изменением учетной политики и исправлением ошибок, представляются в единой таблице и распределяются по основным графам:

• графа «Уставный капитал» (иной аналогичный показатель в зависимости от организационно-правовой формы организации);
• графа «Собственные акции, принадлежащие обществу, задолженность акционеров по оплате»;
• графа «Накопленная дооценка внеоборотных активов»;
• графа «Добавочный капитал (без накопленной дооценки)»;
• графа «Резервный капитал»;
• графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При подсчете итоговых данных по строкам отчета об изменениях капитала показатели, для которых предусмотрены круглые скобки, берутся со знаком минус, а те, которые получаются с отрицательными значениями, заключаются в круглые скобки.

Строки 3100 – 3130 таблицы предназначены для показателей года, предшествующего предыдущему. В отчете за 2025 год это 2023 год.

В строку 3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» (то есть 2023 года) нужно перенести данные из соответствующих граф по строке 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года» отчета за прошлый (2024) год.

Строка 3110 «Корректировка в связи с изменением учетной политики» (графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») отражает обороты по дебету или кредиту счета 84 в связи с корректировкой показателей отчетности 2023 года в межотчетный период.

Строка 3120 «Корректировка в связи с исправлением ошибок» (графа «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») отражает обороты по дебету или кредиту счета 84 в связи с корректировкой показателей отчетности, обусловленной исправлением существенных ошибок, допущенных до 2023 года.

Строка 3130 (по проекту изменений приказа о внесении изменений в ФСБУ 4/2023 ее код будет 3101) «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, после корректировки на 31.12.2023» - итоговый показатель, который определяет начальные (входящие) остатки в балансе за 2024 год (сумма строк 3100, 3110 и 3120).

По строкам 3211 – 3230 отражают показатели предыдущего года. В отчете за 2025 год – это 2024 год. Для их заполнения используют данные отчета об изменениях капитала за 2024 год.

Строка 3211 «За ____ 2024 г. Чистая прибыль (убыток)». Формируется по графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» из показателей строк 3311 и 3321 «в том числе: чистая прибыль» из отчета об изменениях капитала прошлого 2024 года.

Строка 3212 «Переоценка внеоборотных активов». По графе «Накопленная дооценка внеоборотных активов» нужно показать данные строки 3312 (увеличение капитала за счет переоценки имущества), а по графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – данные строки 3322 (уменьшение капитала за счет переоценки имущества) из отчета прошлого 2024 года. Итоговый показатель по строке 3212 формируется из суммы граф «Накопленная дооценка внеоборотных активов» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Строка 3227 «Дивиденды». Заполняется по графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по показателю строки 3327 из отчета прошлого 2024 года.

Строка 3230 «Иные изменения за счет операций с собственниками (за исключением дивидендов) – всего». По отдельным строкам дается расшифровка по видам (строка 3231, а также 3232, 3233).

По строке 3231 можно указать доходы (и расходы), относящиеся непосредственно на увеличение (уменьшение) капитала. Например, вклады собственников компании, которые были сделаны без увеличения уставного капитала, в том числе целевые вклады собственников для покрытия убытка.

В этой строке заполняются графы «Добавочный капитал (без накопленной дооценки)» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по данным строк 3313 (доходы) и 3323 (расходы) из отчета об изменениях капитала прошлого 2024 года.

По строке 3232 можно показать результат дополнительного выпуска акций и сокращение акций в обращении. Для заполнения по этой строке граф «Уставный капитал», «Собственные акции, принадлежащие обществу, задолженность акционеров по оплате» и «Добавочный капитал (без накопленной дооценки)» потребуются данные из строки 3314 отчета за прошлый 2024 год. Для заполнения графы «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - строки 3325 прошлогоднего отчета.

По строке 3233 можно отразить рост и понижение номинальной стоимости акций. Данные из строк 3315 и 3324 отчета за 2024 год распределяются по графам «Уставный капитал», «Собственные акции, принадлежащие обществу, задолженность акционеров по оплате», «Добавочный капитал (без накопленной дооценки)» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отчета.

Для заполнения строки 3216 «Реорганизация юридического лица» потребуются данные по соответствующим графам из строк 3316 (увеличение) и 3326 (уменьшение) из отчета за 2024 год.

Строка 3240 «Иные изменения – всего» расшифровывается по видам:

Строка 3241«Изменение резервного капитала» заполняется по графам «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на основании данных из соответствующих граф строки 3340 отчета за прошлый год.

Строка 3242 «Изменение добавочного капитала» заполняется по графам «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на основании данных из соответствующих граф строки 3330 отчета за прошлый год.

Показатель строки 3200 отражает величину капитала на 31 декабря 2024 года до корректировок и рассчитывается по формуле: строка 3130 (3101) + строка 3211 + строка 3212 + строка 3227 + строка 3230 + строка 3240 + строка 3216.

По строкам 3210 и 3220 указывают суммы, на которые проведена корректировка отчетных показателей 2024 года в межотчетный период:

• по строке 3210 - корректировку в связи с изменением учетной политики;
• по строке 3220 - корректировку в связи с исправлением существенных ошибок.

Строка 3230 (по проекту изменений приказа о внесении изменений в ФСБУ 4/2023 код 3201) отражает величину капитала на 31 декабря 2024 года после корректировок, проведенных в межотчетный период на 31 декабря 2023 года.

По строкам 3311 – 3300 отражают показатели капитала за текущий 2025 год.

По строке 3311 за отчетный 2025 год указывают чистую прибыль (убыток), сформированную в результате реформации баланса за 2025 год проводкой Дебет 84 Кредит 99.

Строка 3312 «Переоценка внеоборотных активов». При дооценке нужно взять обороты по дебету (кредиту) счетов 01, 04 с кредитом (дебетом) счета 83 за вычетом оборота по дебету (кредиту) счета 83 со счетами 02, 05. Показатель проставляют по графе «Накопленная дооценка внеоборотных активов».

Строка 3327 «Дивиденды». По графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» таблицы нужно указать результат начисления дивидендов (проводка Дебет 84 Кредит 75). Сумма дивидендов указывается без знака минус (в круглых скобках).

По строке 3330 показывают сумму иных изменений за счет операций с собственниками (за исключением дивидендов) – всего» и далее по видам.

Так, по строке 3331 можно указать доходы (и расходы), относящиеся непосредственно на увеличение (снижение) капитала.

Для заполнения по этой строке графы «Добавочный капитал без накопленной дооценки» берутся данные по дебету счетов 91, 50, 52, 60, 62, 75 (при взносе в уставный капитал активов в валюте) в корреспонденции со счетом 83 (дебету счета 83 в корреспонденции со счетами учета активов и расчетов).

Для заполнения по строке 3331 графы «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» берут данные по дебету счета 75 в корреспонденции со счетом 84 в части покрытия убытка или по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами учета активов или расчетов - при принятии учредителями решения о распределении прибыли (например, об увеличении уставного капитала).

В этой части таблицы можно вводить и другие дополнительные строки из приложения 10, например, для указания по соответствующим графам результатов дополнительного выпуска или выкупа акций – строку с кодом 3332 и т.д.

Строка 3316 «Реорганизация юридического лица» формируется по графам на основании договора о реорганизации и с учетом особенностей применяемой формы реорганизации (присоединение, слияние, выделение, разделение, преобразование).

По строке 3340 «Иные изменения – всего», в том числе по видам (предусмотрены дополнительные строки), показывают:

Строка 3341 «Изменение добавочного капитала» заполняется на основании следующих данных:

• по графе «Добавочный капитал без накопленной дооценки» отражают оборот по дебету счета 83 в корреспонденции со счетами 84 и 82;
• по графе «Резервный капитал» отражают оборот по дебету счета 83 в корреспонденции со счетом 82;
• по графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - дебетовый оборот по счету 83 в корреспонденции со счетом 84.

Строка 3342 «Изменение резервного капитала» заполняется на основании следующих данных:

• по графе «Резервный капитал» - оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 82 за вычетом оборота по дебету счета 82 в корреспонденции со счетом 84;
• по графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - оборот дебету счета 82 в корреспонденции со счетом 84 минус оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 82.

По итоговой строке 3300 формируются данные о величине капитала на отчетную дату - на 31 декабря 2025 г.

В нее входят показатели строк 3230, 3311, 3312, 3327, 3330, 3316 по графам.