Как оформить отчетность при ликвидации фирмы
Последний раз обновлено:
Ликвидация – это прекращение деятельности фирмы без перехода прав и обязанностей к ее правопреемникам. Ликвидация считается законченной, а фирма прекратившей существование с момента ее исключения из Единого государственного реестра юридических лиц.
Решение о ликвидации
Решение о ликвидации принимает общее собрание учредителей (участников) общества. Общее собрание должно назначить ликвидационную комиссию. Эта комиссия должна оформить документы, связанные с ликвидацией, и провести инвентаризацию. Как оформить протокол, показано на примере.
Фирма обязана сообщить о своей ликвидации налоговой инспекции не позднее чем через три дня со дня утверждения такого решения.
Если этого не сделать, вас оштрафуют по статье 129.1 Налогового кодекса РФ. Сумма штрафа – 5000 рублей.
После того как налоговая инспекция получит уведомление о ликвидации, она должна будет провести выездную проверку фирмы.
В процессе ликвидации фирма составляет промежуточный и ликвидационный баланс.
В промежуточном балансе указывают сведения о составе активов и пассивов общества, стоимости его имущества, дебиторской и кредиторской задолженности.
Ликвидационный баланс составляют после всех расчетов с кредиторами. Оставшееся имущество распределяется между владельцами фирмы. В результате все статьи баланса закрываются, а его валюта обнуляется.
Промежуточный баланс
Промежуточный ликвидационный баланс – форма внутренней отчетности, рабочий инструмент ликвидационной комиссии. Во внешние инстанции он не представляется.
Обратите внимание: в период между датами утверждения промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса производятся выплаты кредиторам.
Кроме того, промежуточный ликвидационный баланс должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемой компании, о перечне предъявленных кредиторами требований, о результатах рассмотрения этих требований ликвидационной комиссией (п. 2 ст. 63 ГКРФ).
Для составления промежуточного баланса используют данные последнего бухгалтерского баланса, составленного накануне утверждения решения о ликвидации фирмы.
Учредители АО «Актив» приняли решение о ликвидации фирмы. Последний бухгалтерский баланс был составлен по состоянию на 31 декабря 2017 года.
Он выглядел так:
АКТИВ | ПАССИВ | ||
Наименование статьи баланса | Сумма (руб.) | Наименование статьи баланса | Сумма (руб.) |
Основные средства | 70 000 | Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 100 000 |
Запасы | 25 000 | Добавочный капитал (без переоценки) | 96 000 |
НДС по приобретенным ценностям | 11 200 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | (228 000) |
Дебиторская задолженность | 73 000 | Заемные средства | 311 200 |
Денежные средства | 100 000 | ||
БАЛАНС | 279 200 | БАЛАНС | 279 200 |
Решение о ликвидации принято 5 января 2018 года.
По истечении срока предъявления требований кредиторами (двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации) фирма составила промежуточный ликвидационный баланс.
За время, прошедшее после составления последнего баланса, были проведены следующие хозяйственные операции:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 60 000 руб. – погашена дебиторская задолженность покупателем;
ДЕБЕТ 70 (71, 73) КРЕДИТ 50
– 10 300 руб. – погашена задолженность перед сотрудниками по заработной плате и прочим операциям;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 61 200 руб. – погашена задолженность перед поставщиками;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 10 200 руб. – принят к вычету НДС по оплаченным ценностям;
ДЕБЕТ 68 (69) КРЕДИТ 51
– 38 596 руб. – погашена задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам.
По состоянию на 6 марта 2014 года АО «Актив» составило такой промежуточный баланс.
АКТИВ | ПАССИВ | ||
Наименование статьи баланса | Сумма (руб.) | Наименование статьи баланса | Сумма (руб.) |
Основные средства | 70 000 | Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 100 000 |
Запасы | 25 000 | Добавочный капитал (без переоценки) | 96 000 |
НДС по приобретенным ценностям | 1000 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | (228 000) |
Дебиторская задолженность | 13 000 | Заемные средства | 201 104 |
Денежные средства | 60 104 | ||
БАЛАНС | 169 104 | БАЛАНС | 169 104 |
Если за ликвидируемой организацией числится переплата по налогам и взносам, то ее вернут компании, но не ее собственникам. Об этом говорится в письме Минфина России от 12 апреля 2018 года № 03-02-07/1/24222.
В Налоговом кодексе есть прямая норма, где расписан порядок расчета с бюджетом компании, которая ликвидируется. Это пункт 4 статьи 49 НК РФ, в котором говорится следующее.
Суммы излишне уплаченных ликвидируемой компанией или излишне взысканных с нее налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения имеющихся у фирмы недоимок. Подлежащая зачету сумма распределяется пропорционально недоимке.
Если у ликвидируемой компании долгов и недоимок нет, суммы переплаты должны быть возвращены ей не позднее одного месяца со дня подачи заявления. Суммы излишне уплаченных ликвидируемой компанией или излишне взысканных с нее страховых взносов (соответствующих пеней, штрафов) подлежат зачету или возврату с учетом специфики зачета и возврата взносов (п. 1.1, 6.1 ст. 78, п. 1.1 ст. 79 НК РФ).
Как видим, никаких действий учредителей (участников) ликвидируемой организации в процедуре возврата и зачета налоговых переплат Налоговый кодекс не предусматривает.
И наоборот, корпоративные обязательства между компанией и собственником не могут быть включены в реестр требований кредиторов при банкротстве участника.
Рассмотрим пример.
Когда единственный участник ООО должен компании деньги по договору займа, но не возвращает их и потом становится банкротом, этот договор могут признать притворным. Такой договор в реестр требований кредиторов не включат. Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 7 июня 2018 года № 305-ЭС16-20992.
Договоры займа, как процентные, так и беспроцентные – не редкость. При заключении таких договоров сама по себе аффилированность (взаимозависимость) должника и кредитора, то есть когда участник берет заем от своей компании, не означает злоупотребления правом. Но только, как выяснилось, все обязательства по договору должны быть исполнены. А для суда это исполнение должно быть еще и бесспорно доказано.
Суть дела. Между единственным участником и ООО были заключены договоры займа, которые неоднократное продлевались. Компания при этом не требовала возврата образовавшейся у участника задолженности.
Через некоторое время собственник был признан банкротом. И тогда общество обратилось с заявлением о включении должника в реестр требований кредиторов. Суды первой и апелляционной инстанций признали доказанными наличие и размер задолженности участника перед компанией. Заявленные ООО требования были включены в реестр.
Но Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда отправила дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Высшие судьи сочли, что отношения заемщика и займодавца в данном случае должны быть переквалифицированы в отношения по распределению прибыли. Договоры займа заключались только ради прикрытия. То есть они носят все признаки притворности. А включать в реестр требований кредиторов при банкротстве корпоративные обязательства нельзя.
Попытка же участника-банкрота «манипулировать» денежными потоками компании-займодавца и заявление о включении задолженности по займу в реестр кредиторов означает искусственное наращение общей кредиторской задолженности. Это занижает долю независимых кредиторов. Такое поведение явно свидетельствует о недобросовестности сторон заемных отношений, что достаточно для отказа во включении требований в реестр.
Ликвидационный баланс
После продажи имущества и окончательного расчета с кредиторами, включая налоговые органы, комиссия составляет ликвидационный баланс.
На его основе принимается решение о распределении оставшегося имущества фирмы между ее собственниками.
АО «Актив» принято решение о ликвидации.
Ликвидационный баланс на момент закрытия фирмы выглядит так:
АКТИВ | ПАССИВ | ||
Наименование статьи баланса | Сумма (руб.) | Наименование статьи баланса | Сумма (руб.) |
Основные средства | – | Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 100 000 |
Запасы | 10 000 | Добавочный капитал (без переоценки) | 66 000 |
НДС по приобретенным ценностям | – | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | (150 897) |
Дебиторская задолженность | – | Заемные средства | – |
Денежные средства | 5103 | ||
БАЛАНС | 15 103 | БАЛАНС | 15 103 |
Бухгалтер закрыл баланс проводками:
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80
– 66 000 руб. – добавочный капитал присоединен к уставному капиталу;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 84
– 150 897 руб. – списан убыток;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 75
– 15 103 руб. – имущество распределено между учредителями;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 10 (50)
– 15 103 руб. – имущество получено учредителями.
Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидированного юридического лица формируется на дату, предшествующую дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации. В состав этой отчетности входят бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним по формам, утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!