.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Как перейти на упрощенную систему

Последний раз обновлено:

Перейти на упрощенную систему можно с 1 января нового года – для этого нужно подать в налоговую инспекцию уведомление до 31 декабря текущего года. Подать такое уведомление можно в любую налоговую инспекцию независимо от места нахождения организации или места жительства ИП (по принципу экстерриториальности).

Для перехода на УСН с нового календарного года нельзя заниматься отдельными видами деятельности, нельзя иметь в штате более 130 работников и на балансе не должно быть имущества стоимостью свыше 150 млн. руб.

Помимо этого установлен показатель дохода за 9 месяцев текущего года, который ежегодно индексируется.

Разрешенные лимиты по доходам на 2024 с учетом коэффициента-дефлятора

Форма уведомления о переходе на УСН

Форма уведомления о переходе на УСН утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@. Формат представления уведомления в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 16 ноября 2012 года № ММВ-7-6/878@. Пример заполнения уведомления вы можете скачать на свой ПК.

Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1)

Уведомление о переходе на упрощенку можно подать:

  • Лично в отделении ФНС.
  • По почте России.
  • Через личный кабинет на сайте ФНС (для ИП).
  • Через бухгалтерскую программу, с помощью которой сдаете отчетность в налоговую.

Дожидаться ответ от ФНС на уведомление не нужно. Процедура носит уведомительный характер, поэтому ФНС не выносит разрешение или отказ применять УСН.

Убедиться в том, что налоговая зафиксировала ваш переход с ОСНО на УСН, можно:

  • В личном кабинете на сайте налоговой.
  • Запросив в ИФНС информационное письмо по форме № 26.2-7. Это письмо пригодится, если нужно подтвердить применение УСН поставщику.

Уведомление о переходе на УСН не представлено

По мнению Верховного Суда, если фирма утратила право на УСН, а потом вернулась на этот спецрежим, не представив повторно уведомление, ей нельзя отказать в применении УСН (определение от 2 июля 2019 года 310-ЭС19-1705).

Дело в том, что переход на УСН всегда добровольный. И применение «упрощенки» носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Более того, в оспариваемом случае фирма платила УСН-налог и отчитывалась, как «упрощенец», тем самым подтверждая свои намерения работать на УСН. В свою очередь, принимая налоговые декларации по УСН, инспекция по умолчанию одобряла действия организации. Поэтому ссылаться на норму подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 кодекса, которая не разрешает применять УСН без уведомления инспекции, в этом случае нельзя.

Но, рисковать не стоит. ФНС регулярно напоминает и размещает на своем сайте сообщение о том, что организации и индивидуальные предприниматели, не представившие в налоговые органы уведомление о переходе на УСН в установленные сроки, не вправе применять УСН.

Как перейти на УСН вновь созданной фирме

Вновь созданные фирмы (зарегистрированные предприниматели)  могут подать уведомление о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции. В этом случае применять упрощенную систему можно с момента регистрации. Чтобы не пропустить тридцатидневный срок, можно уведомить о переходе на УСН сразу же при подаче документов на регистрацию фирмы. Такой порядок перехода на «упрощенку» применяется с 1 января 2013 года вновь созданными организациями (зарегистрированными предпринимателями).

Обратите внимание: Организации и предприниматели, своевременно не уведомившие о переходе на УСН, лишаются права применять этот спецрежим (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). В этом случае инспекция направит нарушителям сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе на УСН (форма 26.2-5, утвержденная приказом ФНС РФ от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@).

Пример. Самовольный переход на другой объект налогообложения

Вновь созданная компания направила в ИФНС уведомление о том, что собирается применять УСН с объектом «доходы». Но в действительности фирма стала применять объект «доходы минус расходы». Это было отражено в книге учета доходов и расходов, а также в декларациях по УСН.

По мнению компании, переходя на УСН, она вправе сама выбирать объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Этот выбор можно отследить по книге учета доходов и расходов, а также в налоговой отчетности. А запись об объекте налогообложения в уведомлении всего лишь формальность. И так как компания фактически рассчитывала единый налог исходя из разницы между доходами и расходами, значит, именно этот объект она и выбрала.

Но инспекторы придерживались другого мнения. Как заявили в ИФНС, выбранным объектом налогообложения является тот, который указан в уведомлении. Организация обязана применять его до конца текущего года. Самовольно перейти на другой объект налогообложения в середине года нельзя. Значит, организация должна заплатить недоимку по налогу, исчисленному только с доходов без учета расходов.

Суды всех инстанций поддержали проверяющих (обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса, утв. Президиумом Верховного суда РФ 4 июля 2018 г.).

Иначе складывается ситуация, если налогоплательщик до перехода на УСН применял другой режим налогообложения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае он должен уведомить налоговую инспекцию о переходе на «упрощенку» не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором он хочет применять спецрежим. Разумеется, с указанием выбранного объекта налогообложения. Налоговый период для таких «упрощенцев» начинается с 1 января года, следующего за годом подачи уведомления в ИФНС.

Смена объекта налогообложения при УСН

Вновь зарегистрированный предприниматель, перешедший на УСН с даты постановки на учет, вправе сменить объект налогообложения только со следующего года. 

Как уже было сказано выше, вновь зарегистрированный предприниматель уведомляет налоговую инспекцию о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет, указанной в свидетельстве о постановке на учет в ИФНС (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). С этой даты, указанной в свидетельстве, ИП признается плательщиком «упрощенного» налога.

Налоговый кодекс разрешает «упрощенцу» менять объект налогообложения только с начала каждого календарного года (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). И при условии, что он уведомит об этом налоговую инспекцию до 31 декабря года, предшествующего году, в котором он хочет применять другой режим налогообложения. А вот в течение налогового периода менять объект налогообложения не допускается. Возможность исправить ошибки в уведомлении о переходе на УСН, касающиеся объекта налогообложения, также не предусмотрена законодательно.

Для предпринимателей, зарегистрированных впервые, и желающих перейти на УСН, налоговым периодом будет считаться период времени с момента постановки на учет в ИФНС до окончания текущего года (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Соответственно, если уведомление о переходе на УСН подано в середине года, то объект налогообложения, указанный в нем, нельзя менять до окончания года, пояснили в ФНС. Такое же правило действует и для организаций.

Однако, из этого правила есть исключение.

ФНС России допускает возможность поменять объект налогообложения, если уведомление о его выборе уже было подано.

Сделать это можно только:

  • вновь созданной организации или зарегистрированному индивидуальному предпринимателю;
  • в течение 30-ти календарных дней с момента регистрации.

Для этого в течение 30 календарных дней с момента регистрации в налоговом органе следует подать новое уведомление о переходе на УСН.

В представленном уведомлении необходимо указать иной объект налогообложения и приложить письмо о том, что ранее поданное уведомление аннулируется. К уведомлению прилагают пояснительное письмо о том, что ранее поданное уведомление аннулируется. Такие разъяснения дала ФНС России в письме 11 сентября 2020 года № СД-4-3/14754@.

Повторная регистрация в качестве ИП для смены объекта налогообложения

Такой способ смены объекта налогообложения на УСН считается незаконным. Так постановил Верховный Суд РФ в определении от 30 июня 2015 г. № 301-КГ15-6512 Верховный суд РФ указал: повторная регистрация в качестве ИП, произведенная с целью смены объекта налогообложения при УСН, неправомерна.

Cуть судебного разбирательства состояла в следующем.

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом «доходы», в середине года подал в налоговую инспекцию заявление о прекращении своей деятельности. После внесения соответствующей записи в ЕГРИП он вновь предоставил в инспекцию заявление о государственной регистрации и стал применять «доходно-расходную» УСН. По итогам истекшего года коммерсант подал в налоговую две декларации по «упрощенному» налогу. Одну – с объектом налогообложения «доходы», вторую – с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

В ходе налоговой поверки инспекторы пришли к заключению, что сменив объект налогообложения, ИП намеренно занизил налоговую базу и доначислили ему «упрощенный» налог с учетом объекта налогообложения «доходы».

Не согласившись с решением налоговиков, предприниматель обратился в суд. Суды трех инстанций отказали ИП в его требованиях. Верховный суд также поддержал позицию арбитражных коллег.

Арбитры указали, что целью предпринимателя в данном случае была смена объекта налогообложения в обход положений Налогового кодекса, а не намерение прекратить деятельность в середине года. Поменять объект налогообложения при УСН можно только с начала очередного налогового периода, то есть с начала нового года. В течение года это делать нельзя.

Если ИП снимется с учета, но в этом же году снова встанет на налоговый учет и подаст в инспекцию уведомление о переходе на УСН, то такой способ смены объекта налогообложения не будет считаться правомерным. Поэтому доначисление «упрощенного» налога, исходя из первоначально выбранного на 1 января года объекта налогообложения «доходы» является законным.

Незаконное применение УСН

Если обнаружится, что с момента государственной регистрации фирма применяла УСН незаконно, своевременно не уведомив налоговиков о переходе на этот спецрежим, то за весь период работы ей придется доплатить общеустановленные налоги и пени.

По операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), нужно будет начислить НДС по ставке 18% или 20% (в зависимости от периода работы). Причем даже в случае реализации товаров (работ, услуг), по которым предусмотрены пониженные ставки 0% и 10%. В этом случае при доначислении НДС можно будет принять к вычету суммы "входного" налога в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса.

Уведомление представлено по устаревшей форме

В этой связи интересна ситуация из бухгалтерской практики.

В редакцию пришло письмо от представителей компании, в котором сообщается, что в установленные сроки организация направила в ИФНС уведомление о переходе на УСН. Когда 30-дневный срок подачи уведомления истек, из инспекции пришло письмо, в котором сообщалось, что уведомление не принято по причине устаревшей формы. Организация незамедлительно представила новое уведомление установленного образца. Однако ФНС в устной форме сообщила компании, что ей придется платить налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

На наш взгляд, в данной ситуации имеет место нарушение налоговых прав и законных интересов организации. Действительно, приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@ утверждены формы документов для применения УСН. Пункт 1.1 данного приказа утвердил «Рекомендуемую форму № 26.2-1 "Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения"». А пункт 3 приказа гласит: «Рекомендовать налогоплательщикам применять прилагаемые к настоящему приказу формы документов в практической работе». Следовательно, форма 26.2.1 является рекомендуемой, а не обязательной. Поэтому отказывать в приеме уведомление по причине «устаревшей» формы инспекция была не вправе.

Отметим, что подтверждением того, что инспекция получила первоначальное уведомление служит письмо с отказом в его принятии. Таким образом, в действиях компании нет нарушения, а вот устное сообщение от инспекции о том, что на УСН организация не перешла, вообще не укладывается в правовые рамки.

Есть довольно обширная судебная практика, свидетельствующая о том, что налоговые органы не вправе запрещать налогоплательщику применять тот или иной режим налогообложения.

Например, Постановление Второго Арбитражного апелляционного суда от 22 февраля 2012 г. по делу №А82-8226/2011.

Вот на какие важные моменты указали судьи.

  1. Фактически вновь созданные организации заявляют не о переходе на УСН, а о ее первоначальном выборе. Поэтому заявление о применении "упрощенки" носит заявительный (уведомительный) характер, не зависит от решения налогового органа и не связано с ним.
  2. Нормы главы 26.2 Налогового кодекса не предоставляют налоговому органу права запретить или разрешить налогоплательщику применять выбранную им систему налогообложения.
  3. В силу пункта 2 статьи 21, пункта 2 статьи 346.13 НК РФ праву налогоплательщика на подачу заявления о переходе на УСН корреспондирует обязанность налогового органа на его рассмотрение (пункт 2 статьи 22, подпункт 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ). В силу пункта 1 статьи 22 НК РФ налогоплательщику гарантируется административная и судебная защита его прав и законных интересов.
  4. Направление сообщения о не принятии уведомления о переходе на УСН не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ. Напротив, из приведенных выше норм Кодекса следует, что заявление организации о переходе на УСН должно было быть принято и рассмотрено налоговым органом.

Схожие выводы содержатся также в Постановлении Тринадцатого Арбитражного апелляционного суда от 24 августа 2012 г. по делу № А26-3617/2012.

Организации рекомендовано подать жалобу в вышестоящую налоговую инспекцию на действия должностных лиц территориальной налоговой инспекции.

Реорганизованные фирмы

Фирма на УСН может поменять организационно-правовую форму: слиться с другой компанией, выделиться или преобразоваться в другую фирму. Может ли новая фирма остаться на «упрощенке»?

В Налоговом кодексе прямого ответа на этот вопрос нет. Согласно пункту 1 статьи 50 кодекса, налоги реорганизованного юридического лица должен уплачивать его правопреемник. Однако здесь говорится о налогах, которые начислены до реорганизации фирмы.

Официальная позиция чиновников

В Минфине и ФНС России рассуждают так.

В результате реорганизации образуется новое юридическое лицо. Поэтому оно должно в течение тридцати дней после постановки на налоговый учет подать заявление о применении «упрощенки». Если фирма не воспользовалась такой возможностью, применять УСН она сможет только с начала следующего года. Об этом, например, сказано в письме УФНС РФ по г. Москве от 8 октября 2010 года № 16-15/105637.

А в письме от 19 августа 2016 г. № 03-11-03/2/48777 Минфин информирует, что правопреемник реорганизованной компании должен уведомить ИФНС о намерении применять УСН заново, как вновь созданная организация (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Связано это с тем, что в результате реорганизации образуется новое юридическое лицо (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). На новую организацию распространяются общеустановленный порядок перехода на УСН, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса для вновь созданных фирм. Согласно этому порядку вновь образованная компания уведомляет о переходе на УСН в течение тридцати дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции.

Аналогичное мнение Минфин России выразил в письме от 19 марта 2018 г. № 03-11-11/16742.

Арбитражная практика

Тем не менее большинство судей придерживаются противоположной точки зрения. Они указывают, что для фирмы, созданной в процессе реорганизации (например, преобразования), правопреемство подразумевает возможность применять ту же систему налогообложения, что использовала прежняя фирма до реорганизации. При этом подавать заявление о переходе на УСН не нужно. 

В то же время некоторые суды встают на сторону контролеров. Арбитры указывают, что вновь созданная организация не может наследовать право на применение УСН от прежней компании.

Так, Арбитражный суд Северо-Западного округа рассмотрел дело, в котором АO, применявшее УСН, было реорганизовано в форме преобразования в ООО. Уведомление о переходе на УСН правопреемник представил в налоговую инспекцию с нарушением установленного срока. Напомним, что пункт 2 статьи 346.13 Налогового кодекса предписывает сделать это не позднее 30 календарных дней со дня постановки на учет как для вновь созданной организации. Однако ООО уведомило ИФНС после истечения этого срока.

ИФНС сочла это нарушением налогового законодательства и уведомила организацию о невозможности применения УСН.

ООО решило оспорить решение инспекции в суде. Общество сослалось на положения статьи 50 Налогового кодекса. По его мнению, к вновь созданной организации в порядке правопреемства переходят все права и обязанности реорганизованного в форме преобразования юридического лица, в том числе, право на применение УСН. Подача уведомления о применении «упрощенки» по истечении 30 календарных дней с момента постановки на учет не может рассматриваться как нарушение срока, поскольку Налоговый кодекс не регламентирует порядок перехода на УСН компании, созданной путем реорганизации.

Суды первой и кассационной инстанции отказали организации в удовлетворении иска. Арбитры указали, что в силу положений статей 346.11 и 346.13 Налогового кодекса выбор режима налогообложения в виде УСН является правом вновь созданной организации. Ее выбор должен быть выражен в заявлении, которое подается не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в ИФНС. А статья 50 Налогового кодекса определяет порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней и штрафов) при реорганизации фирмы, а не выбора системы налогообложения.

В оспариваемой ситуации реорганизованная компания (акционерное общество) применяла УСН. Правопреемник компании – (общество с ограниченной ответственностью) – подал уведомление о переходе на «упрощенку» спустя почти три месяца после внесения записи в ЕГРЮЛ, то есть по истечении срока, установленного пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса.

Таким образом, ИФНС правомерно указала организации на отсутствие у нее права применять УСН (постановление АС Северо-Западного округа от 6 мая 2016 г. № А26-6841/2015).

Такое же мнение было выражено ранее в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 10 сентября 2008 года № А42-1540/2008 и ФАС Дальневосточного округа от 26 сентября 2008 года № Ф03-А37/08-2/3162).

А вот арбитражные судьи Западно-Сибирского округа в аналогичной ситуации заняли противоположную позицию. Они заявили, что право на применение УСН переходит к правопреемнику реорганизованной компании автоматически. Сославшись на пункт 2 статьи 50 Налогового кодекса судьи указали, что исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника. При реорганизации в форме преобразования правопреемником в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо. При этом правопреемник при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами и исполняет все обязанности, установленные Налоговым кодексом для налогоплательщиков.

Следовательно, к универсальному правопреемнику реорганизованной компании наряду с другими правами переходит и право на применение УСН. Причем налоговый орган не может отказать преобразованной организации, фактически использовавшей в оспариваемых периодах УСН, в праве на применение этого спецрежима лишь на том основании, что организация выслала уведомление о применении УСН с нарушением установленного срока (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29 июля 2016 г. по делу № А45-15968/2015).

Во избежание разногласий с проверяющими, которые могут повлечь за собой судебное разбирательство, рекомендуем следовать указаниям контролеров. То есть после реорганизации фирме следует вновь подать уведомление о применении "упрощенки" в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса.

Налоговая инспекция рассмотрит ваше уведомление и вышлет информационное письмо (форма 26.2-7, утвержденная приказом ФНС РФ от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@) о том, имеете вы право применять «упрощенку» или нет. Хотя вы не обязаны ждать ответа от налоговиков и можете переходить на УСН, если не входите в «запретный» перечень и отвечаете соответствующим критериям.

Позиция Верховного Суда

По мнению Верховного Суда, если фирма, работавшая на УСН, была преобразована, то ее правопреемник может применять «упрощенку» без уведомления налоговиков (определение Верховного Суда РФ от 26 апреля 2018 г. № 309-КГ17-21454).

Суть спора в следующем. ООО было создано в результате преобразования ПАО, которое применяло УСН. После преобразования общество продолжило применять УСН, не уведомив налоговиков о том, что работает на «упрощенке».

В налоговой инспекции сочли, что фирма не воспользовалась своим правом перехода на УСН, поскольку не представила уведомление. Как указали налоговики, в результате преобразования возникла новое юрлицо. А новые юрлица могут перейти на «упрощенку» только если направят в ИФНС уведомление о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. Так сказано в пункте 2 статьи 346.13 Налогового кодекса. А поскольку новая компания это не сделала, она применяла УСН незаконно, и должна была платить общережимные налоги.

В итоге, инспекция заблокировала банковский счет и электронный кошелек ООО за непредставление декларации по НДС.

ООО подало в суд на действия ИФНС. Однако судьи трех инстанций – первой, апелляционной и кассационной - приняли сторону налоговиков. По мнению арбитров, новое юрлицо, созданное после преобразования, может применять УСН, только представив в инспекцию уведомление о переходе на этот спецрежим.

Дело было передано в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда. Как заявили высокие судьи, из содержания пункта 2 статьи 346 13 кодекса нельзя сделать однозначный вывод о том, что эту норму нужно применять компаниям, поставленным на налоговый учет в результате реорганизации в форме преобразования.

Дело в том, что в ходе преобразования права и обязанности реорганизованной фирмы в отношении других лиц не меняются. Они также не передаются полностью или частично другой организации, поэтому закон не обязывает составлять в этом случае передаточный акт, как предусмотрено статьей 59 Гражданского кодекса. Такая правовая позиция выражена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда от 19 июля 2016 г. № 310-КГ16-1802.

В оспариваемой ситуации реорганизованная компания обоснованно полагала, что у нее сохранилось право применять УСН. А намерение работать на «упрощенке» выразилось в уплате авансового платежа по УСН-налогу. Налоговая инспекция должна была учесть это волеизъявление организации, поскольку применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер.

В итоге Верховный Суд отменил решения нижестоящих судов, и признал блокировку счета компании незаконной.




Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.