.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Доходы при переходе на УСН

Последний раз обновлено:

Перейти на «упрощенку» можно с любого налогового режима. Но, нужно учитывать некоторые налоговые особенности учета доходов, все зависит  от того, какие налоги фирма платила до УСН:

  • обычные налоги (ОСНО);
  • единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Фирма платила обычные налоги (режим ОСНО)

Фирмы, находящиеся на обычном режиме, при исчислении налога на прибыль ведут налоговый учет либо кассовым методом, либо методом начисления. Поэтому в зависимости от этого при переходе на УСН могут возникнуть проблемы с отдельными доходами и расходами.

Кассовый метод учета

Если раньше вы применяли кассовый метод, то при переходе на УСН проблем у вас не будет. Ведь «упрощенцы» тоже работают по кассовому методу.

Трудности могут появиться, когда на «упрощенке» вы получите оплату за товары (работы, услуги), которые отгрузили на общем налоговом режиме. В этом случае полученную выручку придется включить в состав доходов при расчете «упрощенного» налога.

Так же следует поступить и предпринимателю, который получает оплату за услуги, оказанные на ПСН, после перехода на «упрощенку». Эти деньги придется включить в УСН-доходы. И тот факт, что услуги были оказаны в период работы на ПСН, значения не имеет (письма Минфина России от 24 июля 2019 г. № 03-11-11/55022, от 30 марта 2018 г. № 03-11-11/20494).

А вот деньги, полученные «упрощенцем» от покупателя по договору, который был заключен до перехода на УСН, не облагаются НДС. Связано это с тем, что фирмы и предприниматели, применяющие УСН, НДС не платят. И даже если договор с покупателем был заключен в период применения общей системы налогообложения, деньги по договору поступили уже в период применения УСН. Значит, эти суммы в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 3 февраля 2017 г. № 03-07-11/5714).

Другая ситуация: если предприятие, принявшее решение о переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы», не успеет выплатить зарплату в декабре, заплатить с нее налоги, то подобные расходы в январе следующего года оно не сможет учесть при расчете единого налога. Так как это расходы того периода, когда предприятие применяло кассовый метод по общему режиму налогообложения. Отстаивать право уменьшить единый налог придется в суде.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа решил спор с ИФНС по этой проблеме в пользу налогоплательщика (постановление от 8 февраля 2005 года № А33-6540/04-С3-Ф02-18/05-С1).

Поэтому, чтобы избежать споров с контролерами, лучше оплатить все расходы до перехода на УСН.

Метод начисления

Если до перехода на спецрежим вы применяли метод начисления, то обратите внимание на авансы под поставки, которые вы сделаете на «упрощенке».

Например, аванс от поставщика вы могли получить в декабре на ОСНО, а провести поставку только в январе. Аванс нужно включить в доходы в новом году. Если, наоборот, оплату получили в период применения УСН, а реализация была на ОСНО, сумма не попадет в доходы при расчете единого налога. При методе начисления реализацию уже учли в налоговом учете до смены налогового режима.

Прежде всего, получив предоплату на общем налоговом режиме, заплатите с нее в бюджет НДС.

В новом году уже на упрощенной системе налогообложения отгрузите покупателю товар. Тот уже рассчитался за него в соответствии с договором, заключенным в прошлом году. Прошлогодняя цена включает налог на добавленную стоимость, который «упрощенцы» не платят.

Что делать с НДС, уплаченным с аванса?

В четвертом квартале года, который предшествует переходу на «упрощенку», сумму налога, заплаченную с аванса, можно принять к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Для этого необходимо иметь документы, подтверждающие возврат суммы налога покупателю.

На практике нужно поступить следующим образом.

Переоформите договор с покупателем, исключив из цены налог на добавленную стоимость, или составьте допсоглашение. Сделайте это до перехода на упрощенную систему, то есть до 31 декабря включительно. Затем верните НДС на расчетный счет покупателя.

Свободный от НДС аванс в момент перехода на «упрощенку» включите в доходы и в дальнейшем заплатите с него единый налог.

Пример. Как отразить вычет НДС с аванса, перечисленного при работе на ОСН

ООО «Пассив» в текущем году работает на общей системе налогообложения и учитывает доходы и расходы по методу начисления. С 1 января следующего года «Пассив» переходит на «упрощенку».

22 декабря текущего года фирма получила аванс в сумме 120 000 руб. под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 20%. Поставка должна произойти в следующем году.

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете проводки:

22 декабря

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 120 000 руб. – получен аванс под будущие поставки;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. (120 000 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС с аванса;

31 декабря

Договор с покупателем переоформлен на сумму 100 000 руб.

В учете сделаны записи:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 51

– 20 000 руб. – возвращен покупателю излишне уплаченный НДС;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 20 000 руб. – принят к вычету возвращенный НДС;

10 января

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 100 000 руб. – отгружен покупателю товар;

В книге учета доходов и расходов указан доход в сумме 100 000 рублей.

Обратите внимание: применить вычет можно только в последнем квартале, предшествующем месяцу перехода на УСН. Воспользоваться вычетом после перехода на спецрежим нельзя, поскольку фирма на «упрощенке» плательщиком НДС не является.

Еще в письме от 28 декабря 2017 г. № 03-07-11/87951 Минфин разъяснил, почему если фирма на ОСН получила предоплату за отгрузку, которая произошла после перехода на УСН, авансовый НДС платить не нужно.

Чиновники сослались на пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса. Там сказано, что с аванса, полученного в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не облагаются НДС, налог платить не нужно. А фирмы и ИП, применяющие УСН, как раз НДС и не платят (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Поэтому, по мнению финансистов, авансы, полученные на общем режиме в счет услуг, которые будут оказаны после перехода на УСН, НДС не облагают.

Если же вы договорились с покупателем, что стоимость товаров будет прежней, и вы не будете возвращать налог, в доходы на упрощенке придется включить всю сумму аванса, не закрытого отгрузкой. Вычет НДС в этом случае заявить не получится.

Обратите внимание: если вы отгрузили товары в 2021 году, а оплата поступит в 2022 году, на упрощенке учитывать доход не нужно (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК). А по выручке от реализации нужно будет отчитаться в декларации по налогу на прибыль за 2021 год.

Счет-фактура от «упрощенца» с выделенным НДС

«Упрощенцы» при определении объекта налогообложения учитывают доходы в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса. Нормы статьи 248 позволяют исключать из доходов продавцов суммы налогов, предъявленные ими покупателю. Соответственно, суммы НДС, предъявленные "упрощенцем" покупателю, не учитываются в составе УСН-доходов.

Бывает и обратная ситуация, когда фирма-«упрощенец» получает оплату за товары (работы, услуги), отгруженные еще на общем налоговом режиме.

Поскольку с этих денег уже начислены НДС и налог на прибыль, платить с них единый налог «упрощенец» не должен.

Для него оплата прошлогодней выручки не является доходом.

Фирма платила сельхозналог (ЕСХН)

Фирма, которая до «упрощенки» отгрузила товары (выполнила работы, оказала услуги), а оплату за них получила уже после перехода на УСН, не должна включать ее в доход при расчете «упрощенного» налога. Ведь доход получен в период применения ЕСХН. Значит, налог с него уже уплачен.

Как заявили в Минфине, если переход права собственности на товары, работы или услуги произошел, значит, имела место реализация. А доходы от реализации в период применения ЕСХН при расчете УСН-налога не учитывают. Причем, даже несмотря на то, что деньги были получены уже после перехода фирмы на УСН.

Отсюда вывод. Доходы от реализации товаров, работ или услуг нужно учитывать в УСН-доходах только в том случае, если переход права собственности на них состоялся в период применения «упрощенки», а не какого-либо другого налогового режима (письмо Минфина России от 1 апреля 2019 г. № 03-11-11/22190).




Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.