.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Доходы

Последний раз обновлено:

До «упрощенки» фирма может платить:

  • обычные налоги;
  • единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
  • единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

У каждого налогового режима свои нюансы учета доходов при переходе на «упрощенку».

Фирма платила обычные налоги

Фирмы, находящиеся на обычном режиме, при исчислении налога на прибыль ведут налоговый учет либо кассовым методом, либо методом начисления.

Кассовый метод учета

Если раньше вы применяли кассовый метод, то при переходе на УСН проблем у вас не будет. Ведь «упрощенцы» тоже работают по кассовому методу.

Трудности могут появиться, когда на «упрощенке» вы получите оплату за товары (работы, услуги), которые отгрузили на общем налоговом режиме. В этом случае полученную выручку придется включить в состав доходов при расчете «упрощенного» налога.

Так же следует поступить и предпринимателю, который получает оплату за услуги, оказанные на ПСН, после перехода на «упрощенку». Эти деньги придется включить в УСН-доходы. И тот факт, что услуги были оказаны в период работы на ПСН, значения не имеет (письмо Минфина России от 30 марта 2018 г. № 03-11-11/20494).

А вот деньги, полученные «упрощенцем» от покупателя по договору, который был заключен до перехода на УСН, не облагаются НДС. Связано это с тем, что фирмы и предприниматели, применяющие УСН, НДС не платят. И даже если договор с покупателем был заключен в период применения общей системы налогообложения, деньги по договору поступили уже в период применения УСН. Значит, эти суммы в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 3 февраля 2017 г. № 03-07-11/5714).

Другая ситуация: если предприятие, принявшее решение о переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы», не успеет выплатить зарплату в декабре, заплатить с нее налоги, то подобные расходы в январе следующего года оно не сможет учесть при расчете единого налога. Так как это расходы того периода, когда предприятие применяло кассовый метод по общему режиму налогообложения. Отстаивать право уменьшить единый налог придется в суде.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа решил спор с ИФНС по этой проблеме в пользу налогоплательщика (постановление от 8 февраля 2005 года № А33-6540/04-С3-Ф02-18/05-С1).

Поэтому, чтобы избежать споров с контролерами, лучше оплатить все расходы до перехода на УСН.

Метод начисления

Если до перехода на спецрежим вы применяли метод начисления, то обратите внимание на авансы под поставки, которые вы сделаете на «упрощенке».

Прежде всего, получив предоплату на общем налоговом режиме, заплатите с нее в бюджет НДС.

В новом году уже на упрощенной системе налогообложения отгрузите покупателю товар. Тот уже рассчитался за него в соответствии с договором, заключенным в прошлом году. Прошлогодняя цена включает налог на добавленную стоимость, который «упрощенцы» не платят.

Возникает вопрос: что делать с НДС, уплаченным с аванса?

В четвертом квартале года, который предшествует переходу на «упрощенку», сумму налога, заплаченную с аванса, можно принять к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Для этого необходимо иметь документы, подтверждающие возврат суммы налога покупателю.

На практике нужно поступить следующим образом.

Переоформите договор с покупателем, исключив из цены налог на добавленную стоимость, или составьте допсоглашение. Сделайте это до перехода на упрощенную систему, то есть до 31 декабря включительно. Затем верните НДС на расчетный счет покупателя.

Свободный от НДС аванс в момент перехода на «упрощенку» включите в доходы и в дальнейшем заплатите с него единый налог.

Пример. Как отразить вычет НДС с аванса, перечисленного при работе на ОСН

ООО «Пассив» в текущем году работает на традиционной системе налогообложения и учитывает доходы и расходы по методу начисления. С 1 января следующего года «Пассив» переходит на «упрощенку», но бухгалтерский учет продолжит вести.

22 декабря текущего года фирма получила аванс в сумме 118 000 руб. под поставку товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. Поставка должна произойти в следующем году.

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете проводки:

22 декабря

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 118 000 руб. – получен аванс под будущие поставки;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. (118 000 руб. × 18% : 118%) – начислен НДС с аванса;

31 декабря

Договор с покупателем переоформлен на сумму 100 000 руб.

В учете сделаны записи:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 51

– 18 000 руб. – возвращен покупателю излишне уплаченный НДС;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 18 000 руб. – принят к вычету возвращенный НДС;

10 января

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 100 000 руб. – отгружен покупателю товар;

В книге учета доходов и расходов указан доход в сумме 100 000 рублей.

Обратите внимание: применить вычет можно только в последнем квартале, предшествующем месяцу перехода на УСН. Воспользоваться вычетом после перехода на спецрежим нельзя, поскольку фирма на «упрощенке» плательщиком НДС не является. В этом случае в периоде отгрузки организация должна будет начислить и уплатить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Таким образом, фирме, которая своевременно не воспользовалась вычетом авансового НДС, придется платить налог в бюджет дважды - и с аванса, и с реализации.

А вот в письме от 28 декабря 2017 г. № 03-07-11/87951 Минфин разъяснил, что если фирма на ОСН получила предоплату за отгрузку, которая произошла после перехода на УСН, то авансовый НДС платить не нужно.

Чиновники сослались на пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса. Там сказано, что с аванса, полученного в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не облагаются НДС, налог платить не нужно. А фирмы и ИП, применяющие УСН, как раз НДС и не платят (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Поэтому, по мнению финансистов, авансы, полученные на общем режиме в счет услуг, которые будут оказаны после перехода на УСН, НДС не облагают.

Счет-фактура от «упрощенца» с выделенным НДС

До 2016 года действовало следующее правило. Если фирма - «упрощенец» случайно или намеренно выставляла покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, то всю сумму налога, выделенного в счете-фактуре, необходимо было заплатить в бюджет. Кроме того, сумму оплаты, которую перечислял покупатель, вместе с НДС нужно было учесть в доходах (см. письма УФНС России по г. Москве от 2 ноября 2010 г. № 16-15/115179@, Минфина РФ от 14 апреля 2008 г. № 03-11-02/46). То есть, на НДС, начисленный с реализации, приходилось начислять еще и единый налог.

С 2016 года вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 6 апреля 2015 г. № 84-ФЗ в пункт 1 статьи 346 15 Налогового кодекса. Они позволяют устранить двойное налогообложение «упрощенцев». С указанной даты организации и предприниматели на УСН не включают в доходы НДС, полученный в связи с выставлением счетов-фактур.

Связано это с тем, что с 1 января 2016 года «упрощенцы» при определении объекта налогообложения учитывают доходы в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса. В то время как до 2016 года они включали в налоговую базу доходы от реализации согласно статье 249 Налогового кодекса и внереализационные доходы согласно статье 250 Налогового кодекса. Нормы статьи 248 позволяют исключать из доходов продавцов суммы налогов, предъявленные ими покупателю. Положениями статей 249 и 250 кодекса это не предусмотрено. Соответственно, суммы НДС, предъявленные "упрощенцем" покупателю, теперь не учитываются в составе УСН-доходов.

Бывает и обратная ситуация, когда фирма-«упрощенец» получает оплату за товары (работы, услуги), отгруженные еще на общем налоговом режиме.

Поскольку с этих денег уже начислены НДС и налог на прибыль, платить с них единый налог «упрощенец» не должен.

Для него оплата прошлогодней выручки не является доходом.

Фирма платила «вмененный» или сельхозналог

Фирма, которая до «упрощенки» отгрузила товары (выполнила работы, оказала услуги), а оплату за них получила уже после перехода на УСН, не должна включать ее в доход при расчете «упрощенного» налога. Ведь доход получен от деятельности, переведенной на «вмененку» (или в период применения ЕСХН), значит, налог с него уже уплачен.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!