НИОКР-расходы на УСН
Последний раз обновлено:
К расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся расходы по созданию новой (усовершенствованию производимой) продукции (товаров, работ, услуг), созданию новых (усовершенствованию применяемых) технологий, методов организации производства и управления.
Организации, применяющие общий режим налогообложения, при расчете налога на прибыль учитывают указанные расходы в соответствии со статьей 262 Налогового кодекса.
Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ к затратам на НИОКР относят такие расходы:
-
амортизацию ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемых для выполнения НИОКР (пп. 1);
-
расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР (пп. 2);
-
материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок (пп. 3);
-
затраты на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и др. (пп. 3.2);
-
другие расходы, связанные с НИОКР (пп. 4);
-
стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР (если учреждение выступает в роли заказчика) (пп. 5);
-
отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности (пп. 6).
Согласно пункту 7 статьи 262 Налогового кодекса некоторые из перечисленных расходов на НИОКР входят в перечень, утвержденный постановлением Правительства России от 24 декабря 2008 года № 988 (далее – Перечень). «Упрощенцы» вправе признавать расходы на НИОКР из Перечня в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
Вопрос о праве «упрощенцев» с объектом «доходы минус расходы» применять коэффициент 1,5 при учете расходов на НИОКР, урегулирован подпунктом 2.3 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса: расходы на НИОКР признаются в соответствии со всеми нормами статьи 262 Налогового кодекса.
Для применения в целях налогообложения коэффициента 1,5 к расходам на НИОКР нужно вместе с декларацией по налогу на прибыль представить в инспекцию отчеты о выполненных НИОКР. Если отчета о НИОКР не будет, расходы на их выполнение вы сможете учесть только в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5 (абз. 6 п. 8 ст. 262 НК РФ).
Если НИОКР осуществляются в течение нескольких лет, затраты на них учитываются в составе расходов того квартала (года), в котором завершены отдельные этапы работ.
Если выполнение отдельных этапов работ приходится на разные годы, признать расходы на НИОКР единовременно по окончании всех этапов работ нельзя.