.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Последний «упрощенный» отчет и уплата налога

Последний раз обновлено:

При уходе с «упрощенки» важно правильно рассчитать единый налог. Если фирма или предприниматель до конца года не доработали, то они должны иметь в виду следующее.

При утере права на УСН до окончания года последний отчетный период по «упрощенному» налогу является и последним налоговым периодом (письмо ФНС России от 10 марта 2010 г. № 3-2-15/12@). При этом последним налоговым периодом налоговики считают отчетный период, предшествующий кварталу, с начала которого фирма переходит на общий режим налогообложения.

Обратите внимание: Налоговым кодексом установлено, когда отчитываться и платить единый налог тем, кто потерял право на «упрощенку». В этом случае подать итоговую декларацию и перечислить сам налог нужно не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за кварталом, в котором фирма потеряла право на спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Пример. Как рассчитать налог к уплате при утрате права на УСН

ООО «Пассив» в течение года работало на УСН, уплачивая единый налог с разницы между доходами и расходами. За девять месяцев фирма получила доход в сумме 30 500 000 руб., расход за этот период составил 29 000 000 руб.

В декабре доход фирмы превысил допустимую границу. В результате право на упрощенный режим компания потеряла в IV квартале. Сумма авансового платежа по единому налогу за девять месяцев составила:

(30 500 000 руб. – 29 000 000 руб.) × 15% = 225 000 руб.

Сумма минимального налога за налоговый период равна:

30 500 000 руб. × 1% = 305 000 руб.

Так как минимальный налог больше единого налога, фирма должна сдать итоговую декларацию и уплатить минимальный налог.

Перечислить налог нужно не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за IV кварталом, т. е. не позднее 25 января следующего года.

Бухгалтер «Пассива» должен направить в налоговую инспекцию сообщение об утрате права на применение УСН по форме 26.2-2 не позднее 15 января следующего года.

Прекращение УСН-деятельности

Для тех, кто добровольно прекращает «упрощенную» деятельность, установлены особые сроки уплаты налога и сдачи декларации. В таком случае заплатить налог и представить декларацию нужно не позднее 25 числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором, согласно уведомлению, прекращена деятельность, облагаемая УСН (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Имейте в виду: если «упрощенец» прекращает деятельность в качестве индивидуального предпринимателя вообще, он обязан уведомить об этом налоговую инспекцию по месту жительства. Сделать это необходимо в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности, указав дату этого срока в уведомлении (форма N 26.2-8). В этом случае дата прекращения "упрощенной" деятельности будет совпадать с датой прекращения предпринимательской деятельности, зафиксированной в ЕГРИП. Так же, как и при добровольном уходе с УСН последнюю декларацию нужно будет представить не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности согласно уведомлению.

В связи с этим в письме от 27 августа 2015 г. № 03-11-11/49540 специалисты Минфина отметили, что предприниматель-«упрощенец», который снимается с учета как ИП, должен заплатить страховые взносы до подачи в инспекцию заявления о прекращении деятельности.

Дело в том, что одновременно с утратой статуса индивидуального предпринимателя гражданин утрачивает возможность применять УСН. Ведь в этом случае не выполняется требование пункта 1 статьи 346.11 Налогового кодекса, которое гласит, что УСН могут применять лишь организации и индивидуальные предприниматели.

Когда отчитываться при потере статуса ИП

В какие сроки бывший индивидуальный предприниматель, применявший УСН, должен представить налоговую отчетность?

По общему правилу индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, представляют по итогам истекшего года декларацию по «упрощенному» налогу не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Если же ИП прекратил вести «упрощенный» бизнес, то УСН-декларация подается в другие сроки – не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором в налоговую инспекцию было подано уведомление о прекращении «упрощенной» деятельности с указанием даты ее завершения (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Поскольку утрата статуса индивидуального предпринимателя одновременно означает прекращение применения УСН, такой предприниматель не обязан подавать отдельное уведомление о прекращении «упрощенной» деятельности. А значит, правило, предписывающее представлять декларацию не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем завершения работы на «упрощенке», в данном случае не применяется. Следовательно, налоговую декларацию в этом случае нужно подать по общему правилу, то есть в срок, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Такое разъяснение дала ФНС России в письме от 8 апреля 2016 г. № СД-3-3/1530.

Как установлено пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса «упрощенцы» с объектом «доходы» уменьшают исчисленный налог за налоговый (отчетный) период на сумму уплаченных страховых взносов в этом периоде, но не более чем на 50%.

На основании этого в Минфине делают вывод, что предприниматели на «доходной» УСН вправе уменьшить величину единого налога на сумму страховых взносов при условии, что эти взносы уплачены до даты прекращения предпринимательской деятельности в качестве ИП.

Если страховые взносы перечислены после даты прекращения предпринимательской деятельности, а значит, после утраты предпринимателем права на «упрощенку», они при расчете суммы УСН-налога не учитываются.

Зачет авансовых платежей в счет минимального налога

«Упрощенцам», которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы», при уходе с УСН придется рассчитать минимальный налог в размере 1% от суммы полученного дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Обязанность уплатить минимальный налог возникает, если его величина будет больше перечисленных авансовых платежей.

Если в течение года «упрощенец» перечислял в бюджет авансовые платежи по единому налогу, то он может зачесть их в счет уплаты минимального налога.

Это связано с тем, что  при уплате минимального налога применяются правила пункта 5 статьи 346.21 Налогового кодекса: суммы авансовых платежей, исчисленные ранее в налоговом периоде, засчитываются при расчете налога за этот же налоговый период.

В этой ситуации также применимы положения пункта 1 статьи 78 Налогового кодеса, согласно которому сумма излишне уплаченных авансовых платежей подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам.

Несмотря на то, что в Налоговом кодексе прямо не предусмотрена возможность зачесть авансовые платежи в счет уплаты минимального налога, такое право следует из самой декларации по УСН, а также порядка ее заполнения. К тому же КБК для уплаты единого налога (включая авансовые платежи) и минимального налога с 2017 года один и тот же - 182 1 05 01021 01 1000 110. На него же перечисляется минимальный налог за 2016 год. Поэтому налоговики могут автоматически проводить зачет уплаченных авансов в счет минимального налога. Значит, подавать заявление о зачете, которое раньше требовали инспекторы по причине разных КБК по авансам и минимальному налогу, не нужно.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!