.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Проценты по кредитам и займам и оплата услуг банков

Последний раз обновлено:

Проценты по кредитам и займам (до 1 января 2015 года)

При «упрощенке» проценты по кредитам и займам признают расходом, если кредиты (займы) получены в денежной форме. Проценты по займам, полученным в виде имущества, при упрощенной системе налогообложения расходами не признают.

До 1 января 2015 года проценты включали в «упрощенные» расходы только в пределах определенных норм.

Существовало два способа нормирования процентов.

1. Исходя из фактически начисленных процентов, но не более среднего процента, увеличенного в 1,2 раза, который уплачивался фирмой по долговым обязательствам того же вида (т.е. по договорам займа, кредита и т.д.), полученным на сопоставимых условиях.

2. Исходя из ставки рефинансирования Банка России (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.). Предельная величина учитываемых процентов зависела от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов:

Период действия Размер учитываемых процентов (по рублевым кредитам и займам) Размер учитываемых процентов (по валютным кредитам и займам)
С 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. Ставка рефинансирования, увеличенная в 2 раза 22% годовых
С 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. Ставка рефинансирования, увеличенная в 2 раза (для кредитов и займов, полученных до 1 ноября 2009 г.). Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза (для прочих кредитов и займов) 15% годовых
С 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2010 г. Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза 15% годовых
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2014 г. Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза 0,8 ставки рефинансирования

Фирма могла выбрать любой из них. Главное – выбранный способ должен был быть отражен в налоговой учетной политике.

Первый способ можно было применять, если фирма получает кредиты (займы) от нескольких заимодавцев на сопоставимых условиях.

Займы считают сопоставимыми, если они получены:

  • в одной валюте;
  • на одинаковый срок;
  • в сопоставимых суммах (суммы заемных средств не должны отклоняться друг от друга более чем на 20%);
  • от одинаковых категорий заимодавцев (например, только от граждан или только от организаций);
  • под одинаковое обеспечение (например, залог идентичных ценностей или банковскую гарантию).

Чтобы определить сумму процентов, которую можно было включить в состав «упрощенных» расходов, сделайте следующее.

1. Определите, какие долговые обязательства можно считать сопоставимыми.

2. Рассчитайте средний уровень процентов, уплачиваемых по сопоставимым долговым обязательствам.

Для этого воспользуйтесь формулой:

Сумма займа по договору №1 х Процентная ставка по договору №1 + Сумма займа по договору №2 х Процентная ставка по договору №2 х ... /
Сумма займа по договору №1 + Сумма займа по договору №2 х 100% = Средний уровень процентов

3. Увеличьте средний уровень процентов в 1,2 раза (на 20%).

Если проценты, которые вы уплачиваете по договору, выше этого показателя, то при налогообложении прибыли учитывайте их по среднему уровню, увеличенному на 20% (в 1,2 раза).

Если ваши проценты не превышают этот показатель, то при налогообложении учитывайте их полностью.

Пример

АО «Актив» получило 3 займа от других фирм:

  • первый заем – в сумме 500 000 руб. под 40% годовых;
  • второй заем – в сумме 560 000 руб. под 25% годовых;
  • третий заем – в сумме 550 000 руб. под 20% годовых.

Все займы получены в рублях на 1 год и на сопоставимых условиях.

Средний уровень процентов по займам составит:

(500 000 руб. x 40% + 560 000 руб. x 25% + 550 000 руб. x 20%) : (500 000 руб. + 560 000 руб. + 550 000 руб.) x 100% = 27,95%.

Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, равен:

27,95% x 1,2 = 33,54%.

Этот показатель превышают только проценты по первому займу.

Следовательно, в состав расходов можно включить проценты по нему в пределах 33,54% годовых. Это составит: 500 000 руб. x 33,54% = 167 700 руб.

Проценты по второму и третьему займам включают в состав расходов полностью.

Как учитывались проценты по кредиту вторым способом, покажет пример.

Пример

АО «Актив» получило заем в сумме 100 000 руб. под 20% годовых.

Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 8,25%.

В состав расходов включают проценты в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза.

Ставка процентов, рассчитанная таким способом, составит:

18,25% х 1,8 = 14,85%.

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит фирма. Следовательно, в состав расходов можно включить проценты только в пределах 14,85% годовых, то есть в сумме:

100 000 руб. x 14,85% = 14 850 руб.

Проценты по кредитам и займам (после 1 января 2015 года)

С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам любого вида можно учесть в расходах без ограничений по той ставке, которая предусмотрена условиями договора (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Даже если стороны заключили договор до 1 января 2015 года, начисленные после указанной даты проценты нормировать не нужно. Их можно будет учесть при расчете налога без ограничений.

Пример

ООО «Актив» получило заем в сумме 100 000 руб. под 25% годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 17%. В состав расходов при расчете единого налога следует включить проценты по той ставке, которая предусмотрена условиями договора, то есть 25% годовых:

100 000 руб. x 25% = 25 000 руб.

Таким образом, нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами согласно норме пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса с 1 января 2015 года отменено.

Законные проценты

Законом или договором может быть предусмотрено, что одна сторона должна заплатить другой стороне проценты за пользование денежными средствами. Например, при получении денежного займа, кредита или коммерческого кредита. Такие проценты называют законными, поскольку начисляются они только в случае, если это предусмотрено законом или договором (ст. 317.1 ГК РФ). Как правило, размер таких процентов определяется исходя из величины ключевой ставки Банка России. Законом или договором может быть установлен и другой размер процентов.

Согласно разъяснениям Верховного Суда РФ, опубликованным в постановлении Пленума от 24 марта 2016 г. № 7, законные проценты это не мера ответственности, а плата за пользование денежными средствами (п. 53 постановления).

Специалисты Минфина пришли к выводу, что законные проценты, перечисленные поставщику покупателем на «упрощенке» позже, чем предусмотрено договором, также можно учесть в составе расходов при расчете УСН-налога (письмо от 9 ноября 2016 г. № 03-11-06/2/65630).

Проценты по контролируемой задолженности

Многие российские организации получают займы от российских и иностранных компаний, которые прямо или косвенно владеют долями в их уставном капитале. Такое инвестирование в сравнении с вложениями в уставный капитал более выгодно. Дело в том, что у заемщика проценты по долговым обязательствам отражаются в расходах, учитываемых при налогообложении. А заимодавец может получать проценты в течение года в зависимости от условий договора, в отличие от дивидендов, которые распределяются по итогам года и, к тому же, облагаются налогом на прибыль.

Налоговый кодекс предусматривает некоторые ограничения в отношении подобной оптимизации. В статье 269 кодекса, которая регулирует особенности учета процентов по долговым обязательствам, дано понятие «контролируемая задолженность». Проценты по такой задолженности учитываются по особым правилам, изложенным в пунктах 2-4 этой статьи.

Контролируемая задолженность возникает, если организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству:

  • перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации;
  • перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством аффилированным лицом иностранной организации;
  • в отношении которого аффилированное лицо и (или) иностранная организация выступают поручителем или гарантом.

Доля прямого участия – это непосредственно принадлежащая организации доля в уставном капитале другой организации.

А вот для расчета доли косвенного участия определяют все последовательности участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей. Затем в каждой последовательности рассчитываются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации.

Рассмотрим, как определять, является задолженность контролируемой в случае косвенного участия иностранной компании в уставном капитале российской.

Пример

ООО «Дебют» применяет УСН и имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией GIOLIGHT. Участниками «Дебюта» являются:

  • физическое лицо (доля - 60%);
  • компания «МАКС» (доля - 40%).

Компания GIOLIGHT владеет 35% уставного капитала фирмы «МАКС». Прямого участия компании GIOLIGHT в уставном капитале «Дебюта» нет. Рассчитаем долю косвенного участия.

Доля прямого участия компании GIOLIGHT в уставном капитале «МАКС» равна 0,35. А доля прямого участия «МАКС» в уставном капитале «Дебюта» - 0,4. Перемножив данные показатели, получим долю косвенного участия компании GIOLIGHT в уставном капитале «Дебюта». Эта доля равна 0,14 (0,4 x 0,35), или 14%. Это меньше 20%, значит, задолженность компании «Дебют» контролируемой не является.

Если контролируемая задолженность, не погашенная на конец отчетного периода, превышает более чем в три раза величину собственного капитала, то предельный процент рассчитывается с учетом коэффициента капитализации (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Здесь речь идет о правиле «тонкой» капитализации. Его суть в том, что на последнее число каждого отчетного периода налогоплательщик определяет предельную величину процентов, начисленных по долговым обязательствам и признаваемых расходом. Для этого сумму начисленных за отчетный период процентов нужноразделить на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю отчетную дату этого отчетного периода:

ПП = ПФ / КК,

где

ПП - предельная сумма процентов, признаваемая расходом;

ПФ - фактически начисленная сумма процентов;

КК - коэффициент капитализации.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации, и деления полученного результата на три:

КК = (ЗН / СКи) / 3 (12,5) = (ЗН / (СК x Д)) / 3 (12,5),

где ЗН - величина непогашенной контролируемой задолженности;

СКи - величина собственного капитала, соответствующего доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации;

СК - величина собственного капитала российской компании;

Д - доля участия иностранной компании в уставном (складочном) капитале российской компании.

Размер собственного капитала определяется по данным бухучета на последнее число отчетного периода как разница между активами компании и величиной ее обязательств. В расчете не учитываются суммы задолженности по налогам, сборам, страховым взносам во внебюджетные фонды.

После проведенных расчетов предельной величины процентов сумму начисленных процентов, не превышающую данный показатель, можно учесть в расходах. Сумму, превышающую предельную величину, необходимо отнести к дивидендам, выплаченным сторонней организации. «Упрощенец»-заемщик как налоговый агент должен будет удержать с них налог на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса (п. 4 ст. 269 НК РФ).

Рассмотрим пример.

Пример

ООО «Экопласт» занимается производством строительных материалов.На 1 апреля 2015 г.«Экопласт» имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией в сумме 10 000 000 руб. Сумма начисленных в I квартале 2015 г. процентов за 90 дня пользования заемными средствами составляет 100 000 руб. Доля иностранной компании в уставном капитале «Экопласта» - 30% (прямое участие).

Показатели бухгалтерской отчетности на 1 апреля 2014 г., необходимые для расчета предельной величины процентов по заемным средствам:

  • активы - 18 000 000 руб.;
  • обязательства (всего) – 15 500 000 руб., в том числе задолженность по платежам в бюджет – 250 000 руб.

Доля иностранной компании в уставном капитале «Экопласта» (прямое участие) больше 20%, значит, задолженность является контролируемой. Предельный процент на основании коэффициента капитализации нужно рассчитывать, если величина задолженности превышает собственный капитал более чем в три раза.

Величина собственного капитала составляет 2 750 000 руб. (18 000 000 – 15 500 000 + 250 000).

Отношение контролируемой задолженности относится к собственному капиталу:

10 000 000 руб. / 2 750 000 руб. = 3,637. Это больше 3. Значит, нужно рассчитывать предельную сумму процентов с учетом коэффициента капитализации.

Коэффициент капитализации равен 4,04 (10 000 000 руб. : (2 750 000 руб. х 0,3) : 3). Предельная сумма расходов по процентам составит 24 752,48 руб. (100 000 руб. : 4,04).

«Экопласт» может учесть в расходах 24 752,48 руб., а не 100 000 руб. Разница в сумме 75 247,52 руб. (100 000 – 24 752,48) рассматривается как дивиденды иностранной компании. При их выплате «Экопласт» как налоговый агент удержит и перечислит в бюджет налог на прибыль по ставке 15%.

Оплата услуг банков

Перечень банковских операций приведен в статье 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (см. письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 18-11/3/14740).

Это расходы:

  • на привлечение денежных средств организаций во вклады (до востребования и на определенный срок), а также на размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
  • на открытие и ведение банковских счетов организаций;
  • на осуществление переводов денежных средств по поручению организаций по их банковским счетам;
  • на оплату услуг за использование системы "клиент-банк";
  • на инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание организаций (включая оплату за пользование системой «клиент-банк» (письмо ФНС РФ от 28 июля 2005 г. № 22-1-11/1451@));
  • на куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
  • на продажу иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества должника;
  • на выполнение функций агентов валютного контроля в отношении клиентов, оформивших в банке паспорта сделок по внешнеторговым контрактам;
  • на выдачу банковских гарантий;
  • на осуществление денежных переводов без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).


Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!