.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Расходы при переходе на УСН

Последний раз обновлено:

До перехода на УСН фирма могла работать на общей системе налогообложения, платить налог на вмененный доход либо  сельхозналог. Применявшийся налоговый режим определяет порядок учета расходов переходного периода.

Обратите внимание: это касается лишь тех, кто будет платить «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. Если вы выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы», то расходы для вас не имеют значения.

Фирма платила обычные налоги (ОСНО)

Фирмы, которые работают на общей системе налогообложения (ОСНО) ведут учет расходов либо кассовым методом, либо методом начисления.

Кассовый метод

Если на общем режиме вы применяли кассовый метод налогового учета, то «переходных» расходов у вас не будет.

Метод начисления

При использовании метода начисления таких расходов не избежать.

Затраты, которые появились на общем налоговом режиме, но оплачены уже при УСН, «упрощенными» расходами не считаются. Они не уменьшают базу по единому налогу, который платят с разницы между доходами и расходами (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Затраты, которые у вас появились при «упрощенке», включите в расходы (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

  • в день осуществления (списания в производство материалов, продажи товаров и т. п.), если они оплачены на общем налоговом режиме;
  • в день оплаты, если она сделана после совершения расходов.
Пример. В каком периоде учитывать расходы при методе начисления

АО «Актив» в прошлом году работало на общем налоговом режиме. С 1 января текущего года фирма перешла на УСН.

Ситуация 1

«Актив» приобрел и оплатил материалы стоимостью 100 000 руб. (НДС не облагаются) в ноябре прошлого года. Часть материалов на сумму 60 000 руб. списана в производство в январе текущего.

В январе текущего года бухгалтер уменьшил налогооблагаемый доход фирмы на сумму 60 000 руб.

Ситуация 2

«Актив» приобрел материалы стоимостью 100 000 руб. (НДС не облагаются) в январе текущего года. Часть материалов на сумму 60 000 руб. списана в производство в феврале, а оплачены они в марте.

В марте текущего года бухгалтер уменьшил налогооблагаемый доход фирмы на сумму 60 000 руб.

При смене налогового режима у вас в учете могут остаться несписанными расходы будущих периодов (счет 97). В статье 346.25 Налогового кодекса об особенностях переходного периода они прямо не упомянуты. Но это не означает, что вы не вправе учесть подобные затраты. На основании подпункта 4 пункта 1 этой статьи и перечня разрешенных затрат «упрощенцы» могут равномерно учесть в расходах не списанную на общем режиме и оплаченную стоимость (п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

  • программ для ЭВМ и баз данных, приобретенных по лицензионным соглашениям, а также обновлений к ним (пп. 19);
  • затрат на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (пп. 21);
  • неравномерно производимых в течение года работ по восстановлению или ремонту основных средств (пп. 3).

А вот, например, расходы, связанные с организованным набором сотрудников, вы не вправе учесть в «упрощенных» расходах, поскольку их нет в закрытом перечне. Нельзя на них уменьшить и налогооблагаемую прибыль накануне отказа от общей системы налогообложения.

Если к моменту перехода на «упрощенку» у вас есть неиспользованные резервы (например, на оплату отпусков, ремонт основных средств и др.), их нужно списать до конца года. После перехода на упрощенную систему создавать резервы нельзя.

В прошлые годы работы на общем налоговом режиме вы могли получить убытки. При «упрощенке» учесть их не удастся. Зато это можно будет сделать при возврате на общий налоговый режим (письмо Минфина РФ от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657).

Фирма платила ЕНВД или ЕСХН

Если по «вмененной» или сельхоздеятельности у фирмы были затраты, которые она оплатила после перехода на УСН, их нельзя считать расходами «упрощенца». Это, например, затраты на бензин и содержание транспорта фирмой, у которой численность автомобилей превысила 20 единиц и которая переходит на «упрощенку». Такие расходы относятся к «вмененной» деятельности.

А когда фирме нужно учесть товары, купленные и оплаченные при «вмененке», а проданные при «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы»?

Ответ на этот вопрос есть в Налоговом кодексе РФ. Но, только в отношении порядка учета расходов на приобретение товаров, а не сырья, материалов, ОС и НМА.

Сырье и материалы куплены на ЕНВД

«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут уменьшать полученные доходы на сумму материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Состав материальных расходов формируется по правилам, которые установлены для расчета налога на прибыль, то есть в соответствии со статьей 254 НК РФ. В частности, к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Между тем, материальные расходы в УСН-деятельности учитываются на дату их оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, стоимость оприходованных «упрощенцем» сырья и материалов учитывается на дату их оплаты поставщику. Факт списания сырья и материалов в производство значения не имеет.

Поэтому, если расходы на приобретение сырья и материалов оплачены поставщику в период применения ЕНВД, то в расходы в рамках УСН они не включаются. Причем, несмотря на то, что сырье и материалы были использованы во время применения УСН. 

Товары куплены на ЕНВД

Согласно НК РФ действует правило: если товары были оплачены в период применения ЕНВД, но проданы после перехода на УСН, то расходы по оплате их стоимости можно учесть по «упрощенному» налогу. Это правило установлено в пункте 2.2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Оно введено Федеральным законом от 1 апреля 2020 года № 102-ФЗ, но применяется к отношениям, возникшим с начала 2020 года.

При этом расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении УСН учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на УСН (письмо Минфина России от 6 апреля 2020 года № 03-11-10/27487).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.