.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Расходы

Последний раз обновлено:

До перехода на УСН фирма могла работать на общей системе налогообложения либо платить «вмененный» или сельхозналог. Применявшийся налоговый режим определяет порядок учета расходов переходного периода.

Обратите внимание: это касается лишь тех, кто будет платить «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами. Если вы выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы», то расходы для вас не имеют значения.

Фирма платила обычные налоги

Напомним, что фирмы, которые платят обычные налоги, ведут учет расходов либо кассовым методом, либо методом начисления.

Кассовый метод

Если на общем режиме вы применяли кассовый метод налогового учета, то «переходных» расходов у вас не будет.

Метод начисления

При использовании метода начисления таких расходов не избежать.

Затраты, которые появились на общем налоговом режиме, но оплачены уже при УСН, «упрощенными» расходами не считаются. Они не уменьшают базу по единому налогу, который платят с разницы между доходами и расходами (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Затраты, которые у вас появились при «упрощенке», включите в расходы (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

  • в день осуществления (списания в производство материалов, продажи товаров и т. п.), если они оплачены на общем налоговом режиме;
  • в день оплаты, если она сделана после совершения расходов.
Пример. В каком периоде учитывать расходы при методе начисления

АО «Актив» в прошлом году работало на общем налоговом режиме. С 1 января текущего года фирма перешла на УСН.

Ситуация 1

«Актив» приобрел и оплатил материалы стоимостью 100 000 руб. (НДС не облагаются) в ноябре прошлого года. Часть материалов на сумму 60 000 руб. списана в производство в январе текущего.

В январе текущего года бухгалтер уменьшил налогооблагаемый доход фирмы на сумму 60 000 руб.

Ситуация 2

«Актив» приобрел материалы стоимостью 100 000 руб. (НДС не облагаются) в январе текущего года. Часть материалов на сумму 60 000 руб. списана в производство в феврале, а оплачены они в марте.

В марте текущего года бухгалтер уменьшил налогооблагаемый доход фирмы на сумму 60 000 руб.

При смене налогового режима у вас в учете могут остаться несписанными расходы будущих периодов (счет 97). В статье 346.25 Налогового кодекса об особенностях переходного периода они прямо не упомянуты. Но это не означает, что вы не вправе учесть подобные затраты. На основании подпункта 4 пункта 1 этой статьи и перечня разрешенных затрат «упрощенцы» могут равномерно учесть в расходах не списанную на общем режиме и оплаченную стоимость (п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

  • программ для ЭВМ и баз данных, приобретенных по лицензионным соглашениям, а также обновлений к ним (пп. 19);
  • затрат на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (пп. 21);
  • неравномерно производимых в течение года работ по восстановлению или ремонту основных средств (пп. 3).

А вот, например, расходы, связанные с организованным набором сотрудников, вы не вправе учесть в «упрощенных» расходах, поскольку их нет в закрытом перечне. Нельзя на них уменьшить и налогооблагаемую прибыль накануне отказа от общей системы налогообложения.

Если к моменту перехода на «упрощенку» у вас есть неиспользованные резервы (например, на оплату отпусков, ремонт основных средств и др.), их нужно списать до конца года. После перехода на упрощенную систему создавать резервы нельзя.

В прошлые годы работы на общем налоговом режиме вы могли получить убытки. При «упрощенке» учесть их не удастся. Зато это можно будет сделать при возврате на общий налоговый режим (письмо Минфина РФ от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657).

Фирма платила ЕНВД или ЕСХН

Если по «вмененной» или сельхоздеятельности у фирмы были затраты, которые она оплатила после перехода на УСН, их нельзя считать расходами «упрощенца». Это, например, затраты на бензин и содержание транспорта фирмой, у которой численность автомобилей превысила 20 единиц и которая переходит на «упрощенку». Такие расходы относятся к «вмененной» деятельности. А когда фирме нужно учесть товары, купленные и оплаченные при «вмененке», а проданные при «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы»? В кодексе ответа на этот вопрос нет. Попробуем разобраться сами.

Сырье и материалы куплены на ЕНВД (ЕСХН)

«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут уменьшать полученные доходы на сумму материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Состав материальных расходов формируется по правилам, которые установлены для расчета налога на прибыль, то есть в соответствии со статьей 254 НК РФ. В частности, к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Между тем, материальные расходы в УСН-деятельности учитываются на дату их оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, стоимость оприходованных «упрощенцем» сырья и материалов учитывается на дату их оплаты поставщику. Факт списания сырья и материалов в производство значения не имеет.

Поэтому, если расходы на приобретение сырья и материалов оплачены поставщику в период применения ЕНВД, то в расходы в рамках УСН они не включаются.

Причем, несмотря на то, что сырье и материалы были использованы во время применения УСН (письмо МИнфина России от 3 июля 2015 г. № 03-11-06/2/38727).

Товары куплены на ЕНВД (ЕСХН)

Не исключено, что при переходе с ЕНВД (ЕСХН) на «упрощенку» на складе компании или предпринимателя находятся товары, предназначенные для продажи. Соответственно, эти товары будут реализованы уже в рамках применения УСН. Можно ли учесть в «упрощенных» расходах затраты по приобретению товаров, купленных на «вмененке»?

Специалисты Минфина по этому вопросу высказывались противоречиво.

В своих ранних письмах они говорили, что стоимость товаров нужно отнести на расходы при УСН. Аргументируя свой ответ, они ссылались на подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса. В этой статье сказано, что расходы по оплате стоимости товаров, которые приобретены для дальнейшей реализации, учитывают по мере их реализации (письмо Минфина РФ от 7 февраля 2007 г. № 03-11-05/21).

Однако позднее финансисты высказали противоположную точку зрения. Чиновники указали на то, что в Налоговом кодексе не предусмотрена возможность уменьшения УСН-базы на расходы, которые были осуществлены при «вмененной» деятельности (письмо Минфина РФ от 20 августа 2008 г. № 03-11-02/93).

В письмах от 23 апреля 2018 года № 03-11-11/27126 и от 3 июля 2015 года № 03-11-06/2/38727 Минфин подтвердил свою последнюю позицию. Финансисты заявили, что особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с других налоговых режимов определены в статье 346.25 Налогового кодекса.

В этой статье ничего не сказано о том, что можно уменьшать налоговую базу по УСН на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД. Поэтому при расчете «упрощенного» налога расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения «вмененки», не учитываются.

А вот сумму выручки от реализации этих товаров, которая получена уже в период применения УСН, нужно учитывать в налоговой базе по УСН в общеустановленном порядке.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!