.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Занижаем доход

Последний раз обновлено:

Добиться того, чтобы вовсе не платить единый налог, вам не удастся. Об этом мы рассказали выше. А вот свести его выплаты к устраивающей вас сумме можно. Для этого существуют два способа:

  • уменьшать налогооблагаемые доходы;
  • официально проводить все имеющиеся расходы.

Если вы платите налог (по ставке 15%) с разницы между доходами и расходами, подойдут оба способа. А вот если вы платите единый налог (по ставке 6%) с доходов, уменьшить его можно только одним способом – уменьшая сам доход.

Ограничивать свои доходы «упрощенцы» вынуждены по ряду причин. Во-первых, для того, чтобы не выбиться из лимита. Ведь, заработав на УСН в 2016 году свыше 79 740 000 рублей, фирма (предприниматель) обязана вернуться на общий режим налогообложения (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Начиная с того квартала, когда произошло превышение, нужно платить традиционные налоги.

Во-вторых, ограничение или, лучше сказать, легальное занижение дохода позволит «упрощенцу» сэкономить на едином налоге.

Что интересно, занизить доходы можно не только не уменьшая, но даже наращивая обороты. Вот несколько способов легального занижения доходов:

  • «упрощенец» выступает в роли комиссионера;
  • «упрощенец» выступает в роли заемщика;
  • «упрощенец» выступает как товарищ в рамках договора о простом товариществе.

Под видом посредника

Первый способ отлично подойдет оптовикам, которые занимаются перепродажей партий товаров. Фирме-«упрощенцу» нужно лишь вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии, где она будет посредником, а контрагент – заказчиком.

«Упрощенец» под свою ответственность, но на деньги покупателя будет приобретать для него товар. За эту услугу он получит комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые перечислит «упрощенцу» покупатель, его доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).

usn_4_02_1.png
Пример

ООО «Пассив» занимается оптовой торговлей и со следующего 2017 года хочет перейти на УСН. За 6 месяцев 2016 года совокупный доход фирмы достиг 55 000 000 руб. В III квартале она планирует продать 10 комплектов мебели по цене 900 000 руб. каждый. У производителя мебели «Пассив» покупает ее по цене 600 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 3 000 000 руб. ((900 000 руб. – 600 000 руб.) x 10 компл.).

За 9 месяцев планируемая сумма доходов должна составить 64 000 000 руб. (55 000 000 руб. + 900 000 руб. x 10 компл.), что больше ограничения по выручке, необходимого для перехода на УСН в 2017 году (59 805 000 руб.).

Чтобы остаться в пределах лимита, «Пассив» заключил с покупателем договор комиссии. По условиям договора «Пассив» является посредником, который от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобретает 10 комплектов мебели по цене 600 000 руб. каждый. В дальнейшем «Пассив» передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 3 000 000 руб. (300 000 руб. x 10 компл.).

Таким образом, договор комиссии сократил выручку «Пассива» за III квартал (с 9 000 000 до 3 000 000 руб.). Соответственно, его общий доход за 9 месяцев 2016 года составил 58 000 000 руб. (55 000 000 + 3 000 000), что меньше лимита. Поэтому «Пассив» имеет право с 2017 года перейти на «упрощенку».

Эту схему можно рекомендовать и турфирмам. Дело в том, что в туристическом бизнесе существует разделение обязанностей: туроператор формирует туристический продукт (путевку), а турагент занимается его продвижением и продажей (Закон от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»). Оператор и агент обычно работают друг с другом по договору купли-продажи. То есть агент покупает у оператора специфический товар – путевки.

Однако Минфин не считает турпутевки товаром. Поэтому учитывать расходы на них при расчете единого налога, по мнению финансистов, тоже нельзя (письмо Минфина РФ от 20 июля 2005 г. № 03-11-04/2/28). Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (письмо УФНС по Московской области от 8 апреля 2005 г. № 22-19/4554).

Получается, что турагент, который платит единый налог с доходов за минусом расходов, оказывается в довольно неприятной ситуации. Во-первых, значительные доходы от продажи путевок гражданам он не может уменьшить на расходы по их приобретению. Во-вторых, поскольку стоят турпутевки недешево, уложиться в установленный лимит доходов не так-то просто.

Чтобы решить проблему, вместо договора купли-продажи можно заключить посреднический договор. В нем туроператор будет комитентом, а турагент – комиссионером.

Согласно договору посредник по поручению заказчика реализует турпутевки гражданам за вознаграждение. Его доходом будут лишь комиссионные, с которых он и заплатит единый налог (письмо Минфина РФ от 12 мая 2004 г. № 04-02-05/2/21). Таким образом, турагент многократно уменьшит свою выручку и наверняка удержится в пределах лимита «упрощенки».

Выручка в обличье займа

Второй способ поможет не только снизить доходы фирмы. Выгоден он и для фирм, у которых в конце отчетного года намечается превышение лимита доходов. Если вы предвидите, что выручка октября–декабря может лишить вас «упрощенки», необязательно откладывать выгодные сделки на потом или просить партнера расплатиться за отгруженный товар в следующем году. Есть возможность и доход получить, и в заданных рамках удержаться.

Идея состоит в том, чтобы деньги на расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи вы отгрузите партнеру товар. Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит вам ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает вам заем. Согласно статье 251 Налогового кодекса заемные поступления доходами не являются.

Таким образом, на конец года возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. В следующем году, когда счетчик доходов «упрощенца» обнулится, вы проведете взаимозачет встречных требований.

usn_4_02_2.png
Пример

Торговая фирма ООО «Актив» применяет упрощенную систему налогообложения. За 11 месяцев ее выручка составила 72 000 000 руб.

В декабре «Актив» должен отгрузить покупателю товар на сумму 8 000 000 руб. Если эти деньги поступят на его расчетный счет в текущем году, то выручка составит 80 000 000 руб. и превысит допустимый лимит (79 740 000 руб.).

Чтобы не лишиться «упрощенки» и получить деньги за товар в текущем году, руководитель «Актива» подписал с покупателем договор беспроцентного займа на те же 8 000 000 руб. Покупатель заем предоставил. После поступления денег на расчетный счет «Актив» отгрузил товар, и у фирм возникла встречная задолженность.

В начале нового года партнеры проведут зачет взаимных требований. И «Актив» благополучно поставит себе в доход первую в новом году выручку – 8 000 000 руб.

Обратите внимание: если налоговые инспекторы установят взаимосвязь между договором купли-продажи и займа, они могут посчитать вторую сделку притворной. Этому может поспособствовать то, что покупатель и заимодавец – одно лицо, и стоимость товаров равна сумме займа.

Чтобы этого не произошло, установите некоторый временной промежуток между датами договора купли-продажи и займа. Еще лучше оформить договор займа более ранним числом, чем договор о продаже товара. Тогда вы сможете доказать, что о получении денег в долг договорились с контрагентом до того, как продать ему товар.

К тому же вы можете взять заем не бесплатно, а под небольшой процент. Этот аргумент еще раз докажет ревизорам действительность сделки. Выплаченные же сверх цены проценты будут компенсацией вашему покупателю за оказанную им услугу.

Экономия по-товарищески

Для некоторых фирм может быть выгоден третий способ. Вам потребуется помощь другой фирмы, также находящейся на «упрощенке». Это может быть дружественная компания или специально созданная новая фирма на УСН. Суть схемы такова. Вы заключаете с другим «упрощенцем» договор совместной деятельности. Тем самым создаете простое товарищество, в рамках которого вы дальше и работаете. Выгода в том, что доходом у «товарищей» будет признаваться не вся выручка, а только прибыль, полученная от общей деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Ее рассчитывают пропорционально сумме вклада каждого товарища в общее дело. Само собой, эта сумма будет меньше, чем поступления от реализации. Ведь прибыль рассчитывают исходя из доходов за минусом расходов.

Очевидно, что, работая по договору простого товарищества, превысить лимит доходов в 79 740 000 рублей будет намного труднее. При этом сумма единого налога к уплате в бюджет тоже может быть меньше, чем при объекте налогообложения «доходы».

Обратите внимание: в этой схеме могут участвовать только компании-«упрощенцы», которые платят единый налог с доходов за минусом расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

usn_4_02_3.png

Учтите, что некоторые инспекторы могут посчитать, что лимит вы превысили, так как считать своим доходом должны были не прибыль, а именно выручку от совместной деятельности.

Если такое произошло, знайте – инспекторы неправы. Подтверждением тому служат постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 сентября 2003 г. № Ф09-2851/03-АК и Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. по делу № А21-11188/03-С1.

В них судьи опровергли мнение налоговиков и объяснили, что считать доход «упрощенец» должен исходя из суммы прибыли, полученной по договору совместной деятельности.

Недостатком этой схемы является то, что бухгалтеру одной из фирм придется взять на себя общие дела товарищества. А именно, вести бухгалтерский учет доходов, расходов и обязательств совместной деятельности отдельно от учета своей фирмы.

О том, как это сделать, рассказано в ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н). Плюс к этому по итогам месяца (квартала) нужно будет распределять полученную прибыль между «товарищами».



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру