.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Авансы при УСН

Последний раз обновлено:

Доходы при «упрощенке» отражают кассовым методом, то есть полученный аванс признается доходом в момент поступления. 

Пример. Аванс от покупателя - УСН-доход

В ноябре текущего года АО «Актив» получило от ООО «Пассив» авансовый платеж в счет предстоящей отгрузки продукции. Сумма аванса – 240 000 руб.

Продукцию передали покупателю только в январе следующего года.

В декабре на расчетный счет АО «Актив» поступила оплата от ООО «Пассив» за продукцию, отгруженную в сентябре. Сумма платежа – 100 000 руб.

«Актив» работает с применением УСН, поэтому определяет доходы и расходы кассовым методом. Авансовые платежи по налогу фирма платит ежеквартально.

В данном случае выручку от реализации текущего года бухгалтер отразит в налоговом учете так:

  • в ноябре – 240 000 руб.;
  • в декабре – 100 000 руб.

Всего – 340 000 руб. (240 000 руб. + 100 000 руб.). Эта сумма – доход «Актива» за IV квартал.

В бухгалтерском учете проводки «Актива» будут следующими:

в сентябре

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1

– 100 000 руб. – отражена выручка по отгруженной продукции;

в ноябре

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 240 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;

в декабре

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»

– 100 000 руб. – поступила оплата за отгруженную в сентябре продукцию.

Обратите внимание: при определении предельного размера доходов для применения УСН следует учитывать авансы, полученные «упрощенцем» от своих контрагентов. Поскольку доходы при УСН отражают кассовым методом, то их сумма увеличивается на дату поступления денег на расчетный счет (в кассу) или на дату получения иного имущества.

Бывает так, что «упрощенец», получив аванс под предстоящую поставку товара, не может выполнить условия договора по его отгрузке. В этом случае стороны нередко прибегают к заключению соглашения о новации обязательства по поставке товара в заемное обязательство. В результате новации прекращается обязательство по договору поставки, а сумма полученной предоплаты признается займом.

Поскольку полученные заемные средства в составе доходов не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), поступившие суммы не облагаются «упрощенным» налогом.

Об этом напомнили судьи ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 4 июня 2013 года по делу № А61-1274/2012. Подробно об обстоятельствах этого судебного дела читайте в разделе «Проверки. Ответственность. Арбитраж» → подразделе «Арбитражная практика по УСН» → ситуации «Споры по поводу расчета налоговой базы и налога».

Отметим, что ограничение по доходам «упрощенца», дающее ему право применять этот спецрежим, составляет 150 000 000 рублей за отчетный (налоговый) период без учета коэффициента-дефлятора. При превышении этого показателя предприниматели должны уплачивать налоги по повышенным ставкам. Но если сумма доходов превысит 200 000 000 рублей, то право применять УСН будет утрачено.

Авансы от покупателей продавцы-«упрощенцы» включают в доходы при расчете УСН-налога.

Учет возвращенных авансов у продавца на УСН

Если продавец возвращает аванс покупателю, то он должен уменьшить доходы того периода, в котором аванс возвращен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В результате, налоговая база по «упрощенному» налогу у продавца уменьшается на возвращенный аванс (письмо Минфина России от 6 июля 2018 г. № 03-11-11/47120).

Финансисты полагают, что в такой ситуации «упрощенец» не должен подавать уточненную декларацию. Поскольку он не ошибочно, а правомерно включил в доходы полученный от покупателя аванс (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. № 03-03-06/1/2265).

Этот же порядок распространяется на порядок определения предельного размера доходов, позволяющего применять УСН. Поэтому, если с учетом возврата аванса размер доходов «упрощенца» за отчетный (налоговый) период не превышает установленный лимит, право на УСН сохраняется (письмо Минфина России от 31 октября 2014 г. № 03-11-06/2/55215).

Пример. Вернул аванс покупателю - уменьши УСН-доход

В июне АО «Актив» (продавец), применяющее УСН, заключило с ООО «Пассив» (покупателем) договор поставки продукции на условиях полной предоплаты. В этом же месяце «Актив» получил от «Пассива» 100%-ную предоплату в размере 100 000 руб. По условиям договора отгрузка товаров планировалась на август.

В июне «Актив» признал доход в размере 100 000 руб. и учел его в налоговой базе за II квартал.

Однако в июле стороны расторгли договор, и в тот же день «Актив» вернул «Пассиву» полученную предоплату. В налоговом учете на сумму возвращенной предоплаты «Актив» уменьшит доходы III квартала.

В бухгалтерском учете «Актива» проводки будут следующими:

в июне

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– 100 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;

в июле

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 51

– 100 000 руб. – возвращен аванс покупателю по причине расторжения договора.

Если в периоде возврата аванса у организации на «доходной» УСН нет доходов, то, по мнению финансистов, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует (письмо Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-11-11/18577). Иными словами, на сумму возвращаемой предоплаты уменьшать нечего.

Продавец вернул аванс покупателю-«упрощенцу» 

Теперь рассмотрим противоположную ситуацию. А именно: «упрощенец» перечислил поставщику аванс. Однако сделка по каким-то причинам не состоялась, и продавец вернул покупателю деньги. Сумму аванса, возвращенного покупателю-«упрощенцу», учитывать в составе доходов не надо.

Авансы, которые вернули покупателю на УСН по несостоявшейся сделке, не связаны с расчетами за товары, работы, услуги. Они не являются доходом в смысле статьи 249 Налогового кодекса. Ведь в данном случае покупатель не относится к лицам, реализующим какие-либо товары (работы, услуги), а является их приобретателем.

С этим согласен и Минфин России (письма Минфина России от 12 октября 2021 года. № 03-11-11/82478, от 12 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/195).

Причем данный вывод справедлив только для тех фирм, которые раньше не учли выданный аванс в расходах при расчете УСН-налога.

Если это условие соблюдено, возвращенные авансы не нужно включать в доход. Если авансы, уплаченные продавцам, были учтены в составе расходов при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, то возвращенные суммы авансов следует учесть в составе доходов.

Аналогичный подход чиновники Минфина распространяют и на другие денежные суммы, которые возвращены покупателю, применяющему УСН. 

Например, продавец вернул покупателю деньги, уплаченные последним за товар, оказавшийся бракованным. В таком случае денежные средства, полученные при возврате бракованного товара, не признаются доходом от реализации. Поэтому, их также не надо учитывать при расчете «упрощенного» налога (письмо Минфина России от 20 сентября 2007 года №  03-11-04/2/228).

Авансы на УСН, полученные в валюте

Авансы, полученные «упрощенцем» в иностранной валюте, так же как и рублевые авансы, учитываются в составе доходов на дату поступления их на банковский счет или в кассу продавца.

Вначале валютный аванс поступает на транзитный валютный счет, затем банк переводит эту сумму на текущий валютный счет. Но отразить доход нужно на дату поступления денег на транзитный валютный счет. Поскольку деньги поступили на валютный счет, доходы считаются полученными. Такие рекомендации дает Минфин России в письме от 22 января 2015 года № 03-11-06/2/1645.

Мнение налоговиков основано на положениях пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса. Эта норма гласит, что «упрощенцы» учитывают доходы на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу.

Добавим, что валютные доходы нужно отражать в книге учета доходов и расходов в рублях. Сумму в валюте пересчитайте в рубли по курсу, установленному на дату поступления денег на транзитный валютный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Расчет дохода оформите в виде бухгалтерской справки. Укажите в ней сумму в валюте, курс Банка России и доход в рублях.

Пример

ООО «Актив» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». 15 октября общество получило на транзитный валютный счет аванс от иностранного покупателя в сумме 2000 евро. Курс евро, установленный Банком России на эту дату, составил 70 руб./евро.

Так как при УСН доходы учитываются на дату поступления денежных средств, 15 октября, в день получения аванса, «Актив» должен отразить в книге учета валютную выручку. Для пересчета суммы из евро в рубли следует использовать курс, установленный Банком России на дату учета доходов, то есть на 15 октября. Сумма дохода равна 140 000 руб. (2000 евро x 70 руб./евро).

Бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62, субсчет «Авансы полученные»,

– 140 000 руб. - получен аванс в валюте.




Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.