.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Завышаем расходы

Последний раз обновлено:

Чем меньше разница между доходами и расходами, тем меньше налог. А величина этой разницы во многом зависит от ваших расходов. Так, увеличив расходы, фирма может снизить единый налог к уплате в бюджет.

Уменьшение налога на страховые взносы

Индивидуальные предприниматели с объектом налогообложения «доходы», которые работают одни, без наемных работников и имеют годовой доход менее 300 000 рублей, платят страховые взносы в фиксированном размере. В 2016 году фиксированный платеж составляет 23 153,33 рубля, в том числе в ПФР - 19 356,48 рубля, в ФФОМС - 3796,85 рубля.

Если годовой доход предпринимателя превысит 300 000 рублей, то ему дополнительно придется платить в Пенсионный фонд 1% с доходов, превышающих эту сумму (пп. 2 п. 1.1 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

ИП с объектом "доходы" имеют право уменьшить исчисленный единый налог (авансовый платеж по налогу) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, включая 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей (письмо Минфина РФ от 21 февраля 2014 г. № 03-11-11/7514).

Получается, что если сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем, будет равна единому налогу, то платить его вообще не придется.

В аналогичной ситуации предприниматель с объектом налогообложения «доходы минус расходы» должен будет заплатить минимальный налог в размере 1% от доходов.

Пример

Вариант 1

Индивидуальный предприниматель Попов С.А. применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Наемных работников он не имеет.

Сумма дохода Попова по итогам года составила 280 000 руб., сумма расходов – 265 000 руб.

В конце года предприниматель заплатил страховые взносы единовременно в ПФР и ФФОМС в сумме 23 153,33 руб. (из них в ПФР – 19 356,48 руб., в ФФОМС – 3796,85 руб.). Их можно учесть в составе «упрощенных» расходов.

Поскольку по итогам года расходы превысили величину доходов ((280 000 руб. – 265 000 руб. – 23 153,33 руб.) < 0), Попов должен рассчитать и заплатить минимальный налог.

Его сумма составит 2800 руб. (280 000 руб. x 1%).

Вариант 2

Индивидуальный предприниматель Павлов В.И., занимающийся частной практикой, применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Наемных работников он не имеет.

Доход Павлова по итогам года составил 280 000 руб., соответственно, расчетная величина единого налога за год равна 16 800 руб.(280 000 руб. x 6%).

В конце года Павлов заплатил страховые взносы единовременно в ПФР и ФФОМС в сумме 23 153,33 (из них в ПФР – 19 356,48 руб., в ФФОМС – 3796,85 руб.).

Павлов имеет право уменьшить величину «упрощенного» налога на всю сумму страховых взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Поскольку сумма взносов оказалась больше величины единого налога (23 153,33 руб. > 16 800 руб.), то платить его вообще не придется (единый налог равен нулю).

Заметим, что если страховые взносы в ПФР и ФФОМС за текущий календарный год предприниматель уплатит единовременно в полном объеме (например, в I квартале), то на всю сумму уплаченных взносов он вправе уменьшить авансовый платеж по налогу.

Однако если сумма уплаченных в текущем году страховых взносов окажется больше, чем сумма единого налога, исчисленная за этот год, то часть фиксированного платежа, не учтенная при уменьшении налога, на следующий год не переносится (письмо Минфина РФ от 3 апреля 2013 г. № 03-11-11/135).

А в письме от 20 марта 2015 года № ГД-3-3/1067 ФНС России отметила, что ИП на УСН с объектом «доходы», не использующий наемный труд, уменьшает исчисленный «упрощенный» налог на всю сумму фиксированного платежа за тот период, в котором он был фактически перечислен. Это означает, что если ИП на «упрощенке» перечислил страховые взносы за 2015 год в 2016 году, то он не сможет уменьшить единый налог за 2015 год на эти взносы, даже если они уплачены до подачи налоговой декларации за 2015 год. В этом случае перечисленную в 2016 году задолженность по страховым взносам коммерсант сможет учесть только при расчете авансового платежа за I квартал 2016 года.

Аналогичного мнения, выраженного в письмах от 1 сентября 2014 г. № 03-11-09/43646, от 26 мая 2014 г. № 03-11-11/24975, от 7 апреля 2014 г. № 03-11-11/15344, придерживается и Минфин.

Если предприниматель является работодателем, то «упрощенный» налог уменьшается на суммы взносов, уплачиваемых и за себя, и за работников. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Соответственно, если предприниматель на «доходной» УСН нанял работников в середине года (например, с июня 2015 г.), то платеж по налогу за полугодие, 9 месяцев и год можно будет уменьшить на сумму страховых взносов только с учетом 50%-ного ограничения.

Работающий в одиночку индивидуальный предприниматель (заказчик) может заключить с другим предпринимателем (исполнителем) гражданско-правовой договор. Допустим, предприниматель-исполнитель самостоятельно платит страховые взносы за себя в фиксированном размере. Такая ситуация не будет являться схемой, маскирующей трудовые отношения с целью экономии на страховых взносах. Поэтому предприниматель-заказчик вправе уменьшить "упрощенный" налог на всю сумму взносов в ПФР и ФФОМС, уплачиваемых "за себя" (письмо Минфина РФ от 25 января 2013 г. № 03-11-11/29).

Нередко бывает так, что «упрощенку применяет индивидуальный предприниматель, единственным работником которого является женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком. С учетом того, что ИП не перечисляет ей никаких выплат, может ли он уменьшить единый налог на всю сумму фиксированного страхового платежа за себя?

Для ответа на этот вопрос Минфин России в письме от 27 января 2016 г. № 03-11-11/3455 рекомендует обратиться к пунктам 77 и 81.1 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения (утв. приказом Росстата от 22 ноября 2017 г. № 772).

Так, согласно пункту 77 в среднюю численность работников включаются:

  • среднесписочная численность работников:
  • средняя численность внешних совместителей;
  • средняя численность работников, выполняющих работу по гражданско-правовым договорам.

А в соответствии с пунктом 81.1 этого документа в среднесписочную численность работников не включаются, в частности, женщины, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком.

Отсюда вывод - такого предпринимателя можно считать работающим самостоятельно.

Следовательно, ИП, применяющий УСН с объектом «доходы», и не выплачивающий вознаграждения работнику, который находится в отпуске по уходу за ребенком, вправе уменьшить налог на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, делают вывод финансисты.

Выплаты за счет собственных средств фирмы

Иногда за счет собственных средств фирмы оплачивают своим работникам санаторно-курортные путевки, медицинское обслуживание, лечение и т. д. Если фирма работает на общем режиме налогообложения, то начислять НДФЛ со стоимости этих льгот не нужно (п. 9, 10 ст. 217 НК РФ). А если это делал «упрощенец», долгое время чиновники настаивали на уплате НДФЛ. Они считали, что такие льготы положены только фирмам, которые рассчитывают налог на прибыль. «Упрощенцы» же освобождены от него (письмо Минфина РФ от 6 октября 2010 г. № 03-04-06/9-240). Однако высшие судьи придерживались иной точки зрения. По мнению Президиума ВАС РФ, применение УСН не лишает фирму права расходовать на работников собственные средства, оставшиеся после уплаты единого налога (постановление от 26 апреля 2005 г. № 14324/04).

Судьи отмечали, что в статье 217 Налогового кодекса приведен перечень необлагаемых доходов граждан, а не организаций-работодателей. Поэтому если льготу будут применять только фирмы на общем режиме, то нарушится принцип всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ).

С 2008 года норма, которая разрешает компаниям на «упрощенке» оплачивать путевки за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога, есть в Налоговом кодексе (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Что касается оплаты стоимости лечения работника, то, если фирма, руководствуясь выводами ВАС, не будет удерживать НДФЛ с указанных сумм, у нее есть все шансы отстоять свою позицию в суде.

НДС «в отрыве» от ОС

Если основное средство куплено в период применения «упрощенки», то первоначальную стоимость можно включить в расходы фирмы сразу же после ввода оплаченных основных средств в эксплуатацию. Расходы на приобретение списывают равными долями в течение календарного года, начиная с того периода, когда такие расходы произведены.

Об этом сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Данное условие важно для тех, кто платит единый налог с доходов за минусом расходов. Если же основное средство было куплено с НДС, то Минфин рекомендует включать налог в стоимость этого имущества (см. письмо Минфина РФ от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44).

В некоторых случаях фирме невыгодно так поступать. Предположим, оборудование она купила в декабре, а использовать его собирается лишь с января нового года. Это значит, что стоимость основного средства и НДС по нему можно будет включить в расходы только в следующем году. Соответственно, придется заплатить больший единый налог в бюджет в текущем году.

Однако есть возможность увеличить расходы уже в отчетном году. Для этого нужно отразить НДС по основному средству в книге доходов и расходов как отдельный расход. Так поступить позволяет подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. В нем сказано, что в расходы включаются «суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам и услугам)». Данная формулировка вполне подходит и к основным средствам. Значит, сумма входного НДС попадет в расходы сразу после оплаты оборудования, а само оборудование – после ввода его в эксплуатацию.

Это вам будет выгодно еще по одной причине. Отражая НДС отдельной строкой, вы тем самым не увеличиваете стоимость приобретенного оборудования. Это будет иметь решающее значение, если стоимость ваших основных средств приближается к отметке в 100 000 000 рублей. Ведь превысив этот рубеж, вы потеряете право находиться на упрощенной системе налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Деление фирмы на две

Один из наиболее популярных вариантов экономии на налогах – деление одной фирмы на несколько новых. Даже «упрощенцам» это помогает экономить. Объясним почему.

Сэкономить на едином налоге можно, разделив бизнес на две части. Для этого вам надо зарегистрировать еще одну фирму на «упрощенке». Если вы считаете единый налог по доходам за вычетом расходов, то вторая фирма должна платить его только с доходов. И наоборот. В итоге у вас должны быть две организации на УСН с разными способами уплаты единого налога.

Предположим, что фирма «А» платит 15% налога с доходов за минусом расходов, а фирма «Б» – 6% с дохода.

Суть схемы в том, что фирма «Б» вместо обычного договора купли-продажи будет заключать с покупателем договор комиссии. По условиям сделки покупатель (заказчик) поручает ей купить тот или иной товар и за это платит ей вознаграждение. В свою очередь фирма «Б» будет приобретать товар для заказчика у фирмы «А» с минимальной наценкой.

usn_4_02_4.png

Тогда фирма «Б» заплатит налог по ставке 6% с вознаграждения, а фирма «А» из-за низкой наценки продаваемой продукции будет торговать с небольшой прибылью. В итоге сумма налога у фирмы «А», рассчитанная из доходов за минусом расходов по ставке 15%, может оказаться меньше, чем минимальный налог. А это значит, что в бюджет придется заплатить лишь его. Напомним, сумма минимального налога равна 1% от доходов фирмы.

Используя эту схему, ваш холдинг в целом сможет получать те же доходы, что и прежде, а налог платить в меньшем размере.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Сейчас всех бухгалтеров ждут новогодние скидки и подарки!