.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Исполнение по приобретенному денежному требованию

Последний раз обновлено:

Доходы в виде денежных средств, которые получены в счет погашения заимствований, не учитываются при определении налоговой базы при УСН (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данная норма применима и при погашении заемщиком долгового обязательства новому кредитору (см. письма Минфина России от 3 апреля 2015 г. № 03-11-11/18813, от 12 мая 2014 г. № 03-11-06/2/22059).

Проценты, начисляемые в соответствии с условиями договора займа, включаются в состав внереализационных доходов «упрощенца» на дату поступления денежных средств от заемщика (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если поступившая от должника при возврате займа сумма превышает цену, уплаченную цессионарием за приобретенное право требования, при определении налоговой базы в состав доходов следует включить также и разницу между полученной от должника суммой и суммой, уплаченной цеденту (письмо Минфина России от 9 июля 2012 г. № 03-11-06/2/85).

Пример

ООО «Волна», применяющая УСН с объектом«доходы минус расходы», 31 марта приобрело у ООО«Берег» по договору уступки требования право требования по договору займа за 200 000 руб. Деньги перечислены 31 марта.

Сумма займа по договору составляет 300 000 руб. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно на последний день месяца по ставке 10% годовых. Срок погашения займа - 30 апреля. Задолженности по уплате процентов на дату уступки права требования нет.

Право требования по договору займа отражается в учете в качестве финансового вложения (п. 2, 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н). Финансовое вложение принимается к учету по первоначальной стоимости (п. 8, 9 ПБУ 19/02). В данном примере это сумма, уплаченная за приобретенное право требования, - 200 000 руб.

Сумма процентов, причитающихся организации - новому кредитору по договору займа, признается прочим доходом организации (п. 7, 10.1, абз. 2 п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, п. 34 ПБУ 19/02). В данном примере сумма процентов на 30 апреля составит:

- 2465,76 руб. (300 000 руб. x 10% / 365 дн. x 30 дн.).

На дату исполнения должником обязательства по возврату основной суммы займа бухгалтер отразит в учете выбытие финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02).

Поступления, связанные с продажей финансового вложения, являются прочим доходом (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02).

Первоначальную стоимость выбывшего финансового бухгалтер включил в состав прочих расходов (п. 27 ПБУ 19/02, п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Бухгалтер сделал проводки:

31 марта

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

- 200 000 руб. – приобретено право требования по договору цессии;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 200 000 руб. – оплачено продавцу права требования.

30 апреля

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- 2465,76 руб. – начислены проценты по договору займа;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- 300 000 руб. – признан прочий доход от погашения финансового вложения;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58

- 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость финансового вложения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 302 465,76 руб. – получены денежные средства от должника в порядке погашения суммы займа и процентов за апрель.

В налоговом учете ООО «Волна» признает внереализационный доход в размере разницы между суммой долга и суммой, уплаченной за приобретенное право требования долга. Величина дохода составляет 100 000 руб. (300 000 - 200 000). Проценты, начисляемые в соответствии с условиями договора займа, также включаются в состав внереализационных доходов организации на дату поступления денежных средств от заемщика.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!