.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Бухучет основных средств

Последний раз обновлено:

Основные средства – это имущество, которое предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд фирмы в течение более чем 12 месяцев, и организация не предполагает его перепродавать. Кроме того, к основным средствам относят имущество, предназначенное для сдачи в аренду.

Предметы стоимостью не более 40 000 рублей за единицу можно не отражать в составе основных средств. «Общережимные» фирмы вправе учитывать их как материально-производственные запасы (на счете 10 «Материалы»). Также могут поступать и «упрощенцы».

На объекты основных средств вы должны начислять амортизацию. Подробнее об этом смотрите ниже.

Приобретение основных средств

Если ваша фирма приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение объекта.

Такими затратами, например, могут быть:

  • суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
  • суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
  • невозмещаемые налоги, государственные пошлины, уплаченные при приобретении основных средств;
  • суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;
  • таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе основных средств в Россию;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднику, через которого приобретен объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

Затраты по приобретению основных средств вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76...)

– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

А как быть с входным НДС по приобретенным основным средствам? «Общережимные» фирмы имеют право на зачет этого налога. Поэтому они сначала относят входной НДС в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». А потом – в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». «Упрощенец» так поступать не может – права на вычет НДС у него нет. Поскольку фирма на УСН не является плательщиком налога, она должна учитывать входной НДС в стоимости купленного объекта (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Значит, входной НДС по приобретенным основным средствам нужно отнести в дебет счета 08:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76...)

– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

Если ваша фирма вводит в эксплуатацию объект основных средств, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– введен в эксплуатацию объект основных средств.

Пример

АО «Актив» приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. Согласно договору стоимость компьютера – 49 560 руб. (в том числе НДС – 7560 руб.). Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 42 000 руб. (49 560 руб. - 7560 руб.) – оприходован компьютер на балансе организации (без учета НДС);

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 7560 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

Доставку компьютера (590 руб., в том числе НДС – 90 руб.) «Актив» дополнительно оплатил наличными из кассы через подотчетное лицо:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 590 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71

– 500 руб. (590 руб. - 90 руб.) – плата за доставку учтена в стоимости компьютера (на основании авансового отчета подотчетного лица);

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71

– 90 руб. – учтен НДС по расходам на доставку (на основании счета-фактуры транспортной организации).

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 50 150 руб. (42 000 руб. + 7560 руб. + 590 руб.) – компьютер зачислен в состав основных средств организации.

Согласно статье 164 Гражданского кодекса регистрации подлежат сделки с землей и недвижимостью, а также определенными видами движимого имущества.

Если основное средство подлежит госрегистра­ции, то его сначала учитывают на специальном субсчете, от­крытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, фирма должна определить, нуждается оно в госрегистрации или нет.

Объекты недвижимости, находящиеся во временной эксплуатации, необходимо отражать в составе основных средств, даже если документы на госрегистрацию не поданы. Если они числились на счете 08, их следует перевести на счет 01 (субсчет «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы»).

Создание основных средств

Фирма может создать основные средства:

  • подрядным способом;
  • хозяйственным способом.

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляют актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства.

На основании такого акта вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– отражена стоимость строительных работ;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

Пример

В мае ООО «Пассив» начало строительство здания нового цеха. Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 35 400 000 руб. (в том числе НДС – 5 400 000 руб.).

Здание было построено и введено в эксплуатацию в сентябре. В этом же месяце «Пассив» подал документы для регистрации права собственности.

Свидетельство о праве собственности на здание предприятие получило в ноябре. Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:

в сентябре

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 30 000 000 руб. (35 400 000 – 5 400 000) – отражены расходы по строительству;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 5 400 000 руб. – учтен НДС в стоимости здания;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 35 400 000 руб. – здание учтено в составе основных средств.

При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и т. п.), также учитывают по дебету счета 08.

В учете это отражают так:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (02, 70, 69...)

– отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Документы при поступлении основных средств

Документы, которые нужно оформить при поступлении основных средств, утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

При приемке одного предмета составляют акт приема-передачи объекта основных средств по форме № ОС-1, а при поступлении группы объектов – акт по форме № ОС-1б. Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма № ОС-1а).

Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма № ОС-6), а группу предметов – в карточке группового учета (форма № ОС-6а).

Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме № ОС-6б.

С 1 января 2013 года организации не обязаны применять унифицированные формы первичных документов (за исключением предприятий госсектора), однако могут продолжать использовать их в добровольном порядке. Этот факт компания должна зафиксировать в учетной политике. 

Амортизация основных средств

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса вашей фирмы (продан, ликвидирован и т. п.).

Амортизацию нужно начислять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). В ней все имущество поделено на 10 групп:

№ группы Срок полезного использования имущества
1 От 1 года до 2 лет включительно
2 От 2 до 3 лет включительно
3 От 3 до 5 лет включительно
4 От 5 до 7 лет включительно
5 От 7 до 10 лет включительно
6 От 10 до 15 лет включительно
7 От 15 до 20 лет включительно
8 От 20 до 25 лет включительно
9 От 25 до 30 лет включительно
10 Более 30 лет

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами основного средства не указан, вы можете установить его самостоятельно (например, исходя из ожидаемого срока службы основного средства). Если оборудование полностью самортизировано, но ваша фирма продолжает его использовать, начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации в учете вы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов):

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2) КРЕДИТ 02

– начислена амортизация основных средств.

По некотрым основным средствам амортизацию не начисляют. Например, по тем, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природопользования).

Существует четыре способа начисления амортизации основных средств:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Вы можете использовать любой из перечисленных способов. Выбранный способ нужно применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Пример

АО «Актив» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%).

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется, исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20% (100% : 5).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%).

Остаточная стоимость станка на конец первого года – 96 000 руб. (120 000 – 24 000).

Ежемесячно в течение первого года эксплуатации объекта бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год использования станка годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. × 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 – 19 200).

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизацию начисляют, исходя из первоначальной стоимости объекта по такой формуле:

Годовая сумма амортизации = Количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта : Сумма чисел всех лет срока полезного использования объекта х Первоначальная стоимость объекта
Пример

В нашем примере срок полезного использования станка – 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

В первый год эксплуатации станка годовая сумма амортизации составит:

5 лет : 15 лет × 120 000 руб. = 40 000 руб.

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 3333,3 руб. (40 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4 года : 15 лет × 120 000 руб. = 32 000 руб.

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер «Актива» будет делать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 2666,7 руб. (32 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Как начислить амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), покажет пример.

Пример

Первоначальная стоимость станка – 120 000 руб. Экономический отдел «Актива» рассчитал, что станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

600 ед. : 1000 ед. × 120 000 руб. = 72 000 руб.

Ежемесячно бухгалтер «Актива» будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

400 ед. : 1000 ед. × 120 000 руб. = 48 000 руб.

Ежемесячно бухгалтер «Актива» будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02

– 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.) – начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Выбранный вами метод начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике.

Реконструкция и модернизация основных средств

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т. п.). Модернизацию и реконструкцию основных средств ваша фирма может провести самостоятельно или поручить сторонней организации.

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств относят на увеличение их первоначальной стоимости.

Пример

АО «Актив» решило улучшить технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив CD-дисковод. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

Бухгалтер «Актива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – учтены затраты на модернизацию;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – учтен входной НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 11 800 руб. – сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера.

Основные средства, поступившие после реконструкции или модернизации, оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).

Если фирма реконструирует или модернизирует объект самостоятельно, то достаточно заполнить один экземпляр акта. Если это делает подрядная организация, то акт составляют в двух экземплярах:

  • один остается в бухгалтерии заказчика;
  • второй передают фирме-подрядчику.

Акт подписывают члены приемочной комиссии или сотрудник, ответственный за приемку основных средств. Если объект передавали другому предприятию, то акт подписывает также его представитель. Утверждает акт руководитель фирмы.

Переоценка основных средств

Фирма имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты основных средств.

Переоценке подлежат только однородные группы основных средств. Например, если вашей организации принадлежит несколько зданий, то нужно переоценить все. Если вы решили провести переоценку основных средств, то в дальнейшем вам надо будет делать это каждый год.

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения отражают на счете 83 «Добавочный капитал».

Пример

АО «Актив» имеет на балансе станок. Первоначальная стоимость станка – 10 000 руб., сумма начисленной амортизации – 5000 руб. По состоянию на конец отчетного года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 10 000 руб., а сумма амортизации – на 5000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

– 10 000 руб. (10 000 руб. × 2 – 10 000 руб.) – увеличена стоимость станка в результате переоценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02

– 5000 руб. (5000 руб. × 2 – 5000 руб.) – доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 5000 руб. (10 000 – 5000).

В ходе переоценки вы можете увеличить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, относят на финансовый результат в качестве прочих доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала.

Пример

На балансе АО «Актив» числится станок. По состоянию на конец прошлого года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 2000 руб., а сумма амортизации – на 500 руб.

По состоянию на конец отчетного года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 6000 руб., а сумма амортизации – на 1500 руб.

Результаты переоценки станка по состоянию на конец отчетного года бухгалтер «Актива» должен отразить так:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1

– 2000 руб. – отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

– 4000 руб. – отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02

– 500 руб. – увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02

– 1000 руб. (1500 – 500) – увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

В ходе переоценки вы можете уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые раньше были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относят на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Выбытие основных средств

Если фирма продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, его стоимость нужно списать с баланса.

Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость - Сумма начисленной амортизации

При списании с баланса объекта основных средств сначала спишите сумму начисленной амортизации:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, по дебету счета 01 будет сформирована остаточная стоимость объекта. Эту сумму вы должны отнести в дебет счета 91:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– списана остаточная стоимость основного средства.

Для учета выбытия объектов основных средств вы можете открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств». Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования).

Если ваша фирма решила использовать субсчет «Выбытие основных средств», вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Как отразить в учете продажу основных средств, покажет пример.

Пример

АО «Актив» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 120 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля – 100 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 120 000 руб. – отражена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– 100 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 40 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 60 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля.

Как оформить выбытие основных средств

Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма № ОС-4). Если из строя вышло сразу несколько предметов, можно составить общий акт (форма № ОС-4б).

При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

Если вы продали или безвозмездно передали основное средство, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!