.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Последствия применения ПБУ 18/02

Последний раз обновлено:

Работая на общем налоговом режиме, фирма платит налог на прибыль, поэтому может применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).

После перехода на УСН фирма перестает платить налог на прибыль, становясь плательщиком единого налога.

При переходе на «упрощенку» перед бухгалтером встает вопрос: что делать с временными разницами, а также отложенными налоговыми активами и обязательствами?

Работа на общем режиме

Рассмотрим порядок действий на конкретном примере.

Пример

В декабре прошлого года ООО «Прогресс» купило легковой автомобиль и ввело его в эксплуатацию.

Балансовая стоимость автомобиля равна 120 000 руб., срок полезного использования – 60 месяцев и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Предположим, что в текущем году фирма работает на общем налоговом режиме, считая доходы и расходы методом начисления.

В соответствии с учетной политикой в бухгалтерском учете компания начисляет амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом – линейным методом. В бухгалтерском учете сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 3333 руб., а в налоговом – 2000 руб.

Сумма амортизационных отчислений за год, по данным бухгалтерского учета, составила 40 000 руб., а по данным налогового учета – 24 000 руб. У «Прогресса» возникла вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив.

В учете бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 3200 руб. ((40 000 руб. – 24 000 руб.) × 20%) – начислен отложенный налоговый актив.

Переход на «упрощенку»

Допустим, с нового года фирма решила перейти на упрощенную систему налогообложения и платить единый налог с разницы между доходами и расходами.

«Упрощенцы» работают по кассовому методу. Значит, накануне перехода с метода начисления на кассовый метод бухгалтер должен отразить постоянную разницу. Она появится в доходах, которые были оплачены при обычном налоговом режиме, но будут признаны при «упрощенке» (ст. 346.25 НК РФ).

В учете сделайте запись:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

– начислен постоянный налоговый актив.

Пример

Продолжим предыдущий пример.

К моменту перехода на УСН остаток по счету 02 субсчет «Временные вычитаемые разницы» у «Прогресса» составил 16 000 руб., а по счету 09 – 3200 руб. (16 000 руб.× 20%). Поскольку в будущем погасить отложенный налоговый актив и уменьшить на него налог на прибыль фирма не сможет, его нужно списать в текущем году.

Бухгалтер «Прогресса» сделал это заключительной проводкой года (31 декабря текущего года):

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09

– 3200 руб. – списан отложенный налоговый актив.

Фирмы на УСН налог на прибыль не платят. Значит, отложенные налоговые активы и обязательства, образовавшиеся по другим доходам и расходам, уже не смогут на него повлиять и никогда не будут погашены.

А раз так, то накануне перехода временные разницы нужно преобразовать в постоянные.

Прежде чем это сделать, найдите разницу между остатками по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Если сальдо по счету 09 больше, чем по счету 77, то отразите в учете постоянную положительную разницу.

Начислите с нее постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– начислено постоянное налоговое обязательство.

После этого заплатите налог на прибыль в бюджет.

Если сальдо по счету 77 превышает остаток по счету 09, то отразите в учете постоянную отрицательную разницу.

Начислите с нее постоянный налоговый актив:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»

– начислен постоянный налоговый актив.

Образовавшуюся переплату фирма может вернуть на свой расчетный счет, подав заявление в налоговую инспекцию.

Если в дальнейшем фирма вернется с «упрощенки» на обычную систему налогообложения, то списанные временные разницы, отложенные налоговые активы и обязательства придется восстановить.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру